我國注冊會計師職業道德問題研究

劉何元

摘要：注冊會計師是我國社會中介組織中一個重要的部分。目前注冊會計師行業職業道德上存在著很多的問題：從注冊會計師自身對經濟利益過分熱衷的追求方式及其自身素質的限制，到會計師事務所用不正當手段招攬客戶，再到注冊會計師執業大環境的缺陷。本文通過分析這些問題，探討了產生這些問題主要的原因，并提出了通過加強注冊會計師職業道德和專業素質的教育、促進會計師事務所之間形成良性競爭、優化注冊會計師執業的社會大環境等對策來提高我國注冊會計師職業道德的總體水平。

關鍵詞：注冊會計師;職業道德;問題;措施

一、我國的注冊會計師職業道德現狀

（1）市場競爭很不規范，會計師事務用不正當手段招攬客戶

事務所把拉客戶、保客戶成為事務所頭等大事，低價承攬業務，高額給予回扣，迎合客戶的需求，以擴大和保住已有的市場份額，爭取或穩定更多的市場份額。而對于一些剛剛成立不久，業務量小的事務所往往只能在喪失客源和被監管部門處罰的兩難選擇中徘徊，利用違法違紀的手段去招攬業務以求生存，甚至有些后任注冊會計師為了承攬業務，蓄意侵害前任注冊會計師的合法權益。

（2）收費標準不科學，過分追求經濟利益

在實際工作的過程中，往往服務成果大小決定了收費標準，注冊會計師在自身利益與公眾利益的權衡中，取其前者為重，為了謀取更多的收費，對客戶處處遷就，對存在的各種弄虛作假的行為，或者當做沒看見，或者有所察覺也不揭示出來，還與應客戶需要進行故意隱蔽的會計處理，全力幫助其通過有關部門的審查，甚至與有關部門進行了收益分成式的業務合作。在進行資產評估的時侯，有意地低估國有資產，而高估集體和個人資產，給國家利益帶來損害。

二、我國注冊會計師職業道德問題的成因分析

（1）對金錢過分追求是注冊會計師職業道德水平低下的直接原因

注冊會計師個人收入水平從整體上來看偏低，難以抵抗靠風險投機獲得收入的誘惑力。有的注冊會計師自私地認為事務所是少數股東的，事務所搞得好與不好，是股東們的事，與自己無關，不求做到最好，只要勉強能過各級復核關就可以了，將自身所肩負的社會責任歸于次要位置。一般地，出具什么類型的審計報告在一定的程度上是依靠注冊會計師的主觀判斷和職業經驗，在做出這個判斷的過程中由于主觀方面的因素使之帶有著很大的隨意性，這種隨意性主要依賴于注冊會計師對職業道德方面的理解及遵循程度，這樣便很可能影響注冊會計師執業的立場，往往成為了是注冊會計師工作中的最大的弊端，加之違法不易被察覺巨具有潛伏期，即短期內是無違約風險的。職業道德本身不具備法律的強制力，因而，道德在面對金錢利益驅動時，總是最先被犧牲的。

（2）注冊會計師執業的大環境使其獨立性缺失

眾所周知，獨立性在注冊會計師行業是最主要的特性，也是能夠保持職業操守的根本所在。造成職業道德困境的原因不僅包括注冊會計師個人的品德好壞，更加重要的原因在于社會不能對注冊會計師職業和職業道德準確合理地定位，使得注冊會計師處在缺乏執業道德的大環境中，與客戶的特殊關系、被審計單位的混業經營狀態，注冊會計師很難保證其獨立性，有的時候注冊會計師或會計師事務所不免會身兼兩種角色，既充當裁判又充當運動員。由于各種經濟利益和關聯關系，再加上在某些地區由于政企不分，注冊會計師職業堅持道德的重要性被忽視了，甚至出現了個別地方的政府部門協助或強迫會計師事務所為客戶提供帶有欺騙性的審計報告的情況。

三、加強我國注冊會計師職業道德的對策

（1）注重注冊會計師職業道德的教育

注冊會計師的職業道德教育應是全方位、全過程，有針對性、科學性和實效性的，使注冊會計師意識到自己職業的重要性和光榮性，自覺努力提高自身的綜合素質，優化注冊會計師整體的形象。

（2）完善注冊會計師職業道德規范體系和法律制度

完備的注冊會計師職業道德體系對于規范和約束注冊會計師的職業行為很有好處，不僅能提高審計工作質量，還能促使注冊會計師事業得到的長足發展。為了加強注冊會計師行業的誠信建設，規范中國注冊會計師協會會員職業道德行為，提高會員的職業道德水準，保護公眾利益，中國注冊會計師協會曾經于2009起草了《中國注冊會計師協會會員職業道德守則（征求意見稿）》。

四、完善公司治理結構，優化注冊會計師的執業環境

（1）加強注冊會計師專業素質

注冊會計師要提供高質量的專業服務，必須具有較強的業務能力、專業知識、職業技能和實踐經驗，這些是注冊會計師職業道德得以存在的前提，也是作為判定能否保持職業謹慎的首要標準。因而不但熟悉會計、審計、稅務、法律、企業管理等各個領域的標準與實務，還應該具有對各國不同文化的理解能力和國際化的視哩予，具有抽象思維的批判思維的能力，有與客戶交流表達意見的技巧，才能保證完成好客戶委托的任務。外界對會計職業界的期望值越來越高，但是會計職業界本身的專業水平卻緩慢提升，導致了會計職業界的整體供求的矛盾較突出，專業勝任能力方面的問題日漸凸顯。

（2）提高注冊會計師行業門檻，加強素質養成

隨著我國經濟建設進程的加速，對注冊會計師的需求量越來越大，同時也吸引著越來越多的人投入到報考注冊會計師的隊伍中來，而我國注冊會計師資格認定方式自身存在著缺陷，考試范圍較小，成績合格條件不高，有關部門往往只看重其是否掌握了相關的業務上的知識，對其操守的關注不夠，致使注冊會計師中存在職業道德素質不高、風險意識淡薄、教育程度和職業素質偏低的人，無法完全適應和有效地完成日常工作。只有提高注冊會計師門檻，對其業務素質提出更高的要求，使有志于成為注冊會計師的人注重素質養成，也使得注冊會計師的整體素質提高。

參考文獻

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