經濟責任審計存在的問題及對策建議

趙華

【摘 要】 本文以S企業為例，對其經濟責任審計中存在的問題及產生原因進行了分析，并提出了對策：科學設置審計組織機構，完善審計流程;建立完善的審計評價指標體系;加強責任追究制度，規范審計成果利用;加強審計人員素質建設。

【關鍵詞】 經濟責任審計;問題;對策建議

四十多年來，經濟責任審計作為一項具有中國特色創新性的審計模式，伴隨中國政治經濟體制改革發展起來。隨著現代企業制度建立和完善，經濟責任審計在企事業單位中都得到了廣泛的推行。然而，經濟責任審計在推行過程中表現出一些矛盾與問題。對此，我們專程到S企業進行了調研，發現其短板在于：對經濟責任審計的目標認識不夠深入，審計力量不集中，審計資源分配不合理，審計人員知識結構單一，專業勝任能力有限，這些因素都降低了審計的工作質量和效率，影響了審計效果的發揮。鑒于此，針對S企業經濟責任審計過程中存在的問題，我們嘗試著提出相應的對策建議。

一、S企業經濟責任審計中存在的問題

1、經濟責任審計評價體系不到位

S企業在進行經濟責任審計過程中，審計人員缺乏一套完整的、具有可操作性的審計評價標準來開展工作，評價內容往往帶有一些主觀傾向，無法對被審計企業進行責任界定和科學評價。在碰到比較復雜的問題時，審計人員會較為輕率地做出判斷，從而影響到企業經濟責任審計的公正性與客觀性。[1]在實際工作中，它具體表現為，審計評價鑒定模糊不準;用語大多沒有實際作用;客觀隨意因素較多。如，出現流失企業資產等問題，評價用語卻依然是“會計信息基本屬實，較好地履行經濟責任”等，主觀性比較大。此外，對發現的問題還出現評價責任不明確，無法準確界定責任類型與責任人。審計過程中，對S企業領導人只進行了簡單的責任陳述認定，導致審計認定評價責任不明確，失去了審計監督的作用。

2、審計結果運用不理想

在對S企業經濟責任審計中的諸多環節，審計結果的作用沒有得到充分的運用和發揮。審計中的監督評價職能，最終要體現的是審計結果運用。在S企業中，審計結果運用沒有與問責制、責任追究制銜接，出現嚴重脫節情況，[2]具體表現為，審計是審計，評價是評價，兩者割裂開來。審計雖然發現了問題，卻沒有將其及時糾正，這樣審計的監督作用就難以有效發揮。S企業還存在著“先離后審”的情況，審計結果的運用缺乏有效性。另外，公司把經濟責任審計報告作為保密處理，在一定范圍內未將審計過程、結果公示披露。審計報告不公開透明，對經濟責任進行追查和處理時，也在一定程度上大大降低審計結果的運用性，丟失了經濟責任審計的真正意義。

3、審計工作效率不高

在對S企業經濟責任審計工作中，審計人員常常對審計的特點與認識研究不足，基本上采用的還是傳統的財務審計工作思路來開展經濟責任審計。審計技術方法也拘泥于手工查賬、檢查、匯總等傳統的方法，信息化審計工具運用不理想，一定范圍上制約了經濟責任審計的效率和質量。在審計方向上，審計人員習慣憑經驗確定審計重點和范圍，只看重審計結果這一方面，很少關注責任人的動機、過程和行為。在實施現場審計工作時，依舊采用純手工操作，審計內容單一，局限于成本和利潤，直到發現問題才采集數據、記錄信息，與實際工作需求不符，導致審計工作效率不高。

二、S企業經濟責任審計工作問題產生原因

1、S企業機構部門不太重視審計，影響審計職能發揮

S企業對經濟責任審計不重視，各個部門對審計查證有意庇護。如，在審計查證過程中，審計人員幾次遇到該公司為個別部門開具指標項目未達標的原因說明;再如針對采取虛構交易業務、人為虛記產品成本，調節費用等問題，需要在財務部門積極配合下完成賬務核算檢查，還要責令改正，處罰已形成粉飾報表手段的行為;涉及人員違法違規、免職降職的人員，需人事部門配合出具意見。而實際工作中，雖然審計人員對S企業經營管理有監督與指導的權利，但實際上，審計人員多是疲于應付眾多項目，同時缺乏人事、財務等相關部門協同配合，審計力量分配不均，難以達到審計效果。

2、經濟責任審計評價體系缺乏統一標準

由于我國企業經濟責任審計存在和開展時間較短，評價研究體系處于探索階段，實踐中缺乏統一的衡量標準，對企業經濟責任評價衡量標準又容易受到審計單位所在地的發展時期、業務性質、領導人任期等多方面差異的影響，[3]所采用的是比較傳統的評價方法。評價多為定性指標衡量，缺少量化指標，容易得出片面性的審計結論。這也體現出經濟責任審計缺少規范、明確的評價標準，無法全面反映企業經營的實際情況。

3、“先審后離”原則不能有效實施，追責機制不完整

從理論上看，“先審后離”是發揮審計作用和監督被審計人員的有效手段。但受審計力量的制約，“先審后離”的原則通常不能有效實施。在對S企業審計過程中，審計人員要求企業有關負責人自收到審計報告之日起90日內，積極整改被發現的問題，并將整改報告書報送審計項目組。但實際情況是，該公司并沒有按時對照問題進行詳細整改、提交整改報告;同時，因繼任的領導認為對此事不負主要責任，降低了對整改工作的重視程度，未將審計結果落到實處。不配合、不督促、不落實的現象司空見慣，它造成審計決定難以執行，同類問題一再發生，使得審計工作形式化。審計工作僅僅止于表面、流于形式，不僅使審計權威性受到影響，而且也使得大部分審計結果、建議沒有起到約束效果。[4]

4、審計人員依法審計意識不足，會出現違法違規的行為

在尚未掌握足夠證據的情況下，審計人員查詢了被審計對象的銀行賬戶;外部取證超出審計內容范圍之外，取得的審計證據違反審計規定;審計操作不規范，取證方式經驗不足，認識不到位，既影響了審計責任的評價界定，也導致審計工作質量受到了影響。

三、提高S企業經濟責任審計工作對策

1、科學設置審計組織機構，完善審計流程

設置科學的組織機構，以保證審計工作中資源信息、工作氛圍的客觀獨立，充分挖掘資源共享信息，加強各部門之間的相互協作，形成審計監督的合力。同時，為提高經濟責任審計質量和效率，必須構建經濟責任審計項目，主動完善企業經濟責任審計流程，理順并協調好工作關系。[5]在企業經濟責任審計過程中，要明確審計方向和重點，通過查閱以前年度企業的會議資料、年度工作報告，在了解被審計單位的業務信息后，有針對性和側重點的確定審計計劃，確保經濟責任審計程序目的明確、開展有序、執行有效。

2、建立完善的審計評價指標體系

在經濟責任審計查證和評價過程中，需要構建一套行之有效的考核評價體系，這樣利于做出客觀定性的評價，避免主觀隨意性，利于經濟責任審計工作的開展。

（1）審計評價要客觀全面。在健全經濟責任審計評價體系基礎上，審計評價應堅持客觀公正的原則。在保證審計報告科學性和全面性的基礎上，評估考慮企業各項綜合發展能力，確保準確清楚地表述出審計對象的真實情況，不帶主觀色彩來判斷，做到審計結果都有據可依。按照權責對等的原則進行分類設置，做出實事求是、客觀公正的評價，確保經濟責任審計工作權威高效的開展，這是認定經濟責任的重要事實依據。

（2）建立定性與定量的評價指標體系。根據實際企業情況，建立定性與定量的經濟責任評價體系。例如設定審計評價指標可以包含投資決策方面的評價指標，比如凈現值指標（NPV），獲利指數（PI）、投資回收期（PP）、平均報酬率（ARR）等。

有效的審計評價來源于獲得可靠數據和客觀事實，把握定性定量相結合，定性問題通過量化結果推斷，責任內容通過定性事項確定。采用數量特征和質量關系，通過數據來界定并優化評價。這樣做的目的是使較為抽象的責任目標和考核標準得以具體化，以此判斷被審計人員履職情況和能力，撰寫出能體現定性與定量的審計評價報告。

3、加強責任追究制度，規范審計成果利用

經濟責任審計效果的最終體現，是要充分利用好經濟責任審計評價結果，也是經濟責任審計的目標。[6]面對審計過程中較為復雜的情況，審計人員應嚴格遵照相關法律法規執行處理，要明確界定責任主體，客觀評價經濟責任。在審計報告階段審計人員也應直面問題如實反映情況，敢于及時揭露那些可能危害或已實際危害到企業利益的行為現象;對已離職或已升職的責任人，發現問題后仍需要追究責任，而不受他人左右。嚴格規范的制度是審計工作高效開展的基本保障，面對存在的審計問題，審計制度上應進行強有力的規范約束，將追責機制的短板補足，才能真正堵住企業存在的漏洞。在開展后續審計時，審計組應將監督檢查被審計單位的整改事項列入應審計計劃內，明確審計整改流程，確保審計整改到位，保證審計監督過程的連續性和深度性。

4、加強審計人員素質建設

新形勢下，為深化經濟責任審計工作，主動適應審計工作方法和理念的轉變，因此要加強審計人員素質培養，降低審計風險，不斷提升審計效率和水平。

（1）提升職業素養保持獨立性。審計人員進行經濟責任審計工作中，要提高個人職業素養，在復雜的人際關系中保持獨立性。做到依法審計履行職責，在審計工作過程中及時發現和糾正經濟責任審計風險，最大程度將潛在風險降到最低，確保審計報告內容真實、客觀。面對審計中部分對工作試圖阻撓或干涉審計結果的現象，審計人員要做好克服困難的準備，勇于擔當，恪守職業道德并遵循職業規范。要做出公正的評價和審計意見處理，切勿因他人因素隱瞞已經發現的審計問題;不盲目定性那些不確定或者缺少審計證據的事項，保障經濟責任審計的效率性、效果性。

（2）運用合理的審計方法。針對審計過程中方法不足，需掌握一定審計技巧與技能。發揮審計創新思維，廣泛收集信息拓展思路，在實務中不斷應用新方法，從而更全面、清楚地評價界定。例如要對所有提供或取得的信息資料，在審計時仔細反復查閱，對每一筆會計賬務處理都要了解清楚，確保所獲取的會計信息真實可靠。針對一些比較特殊重要的非流動資產，需要在現場進行實地查看;而一般情況下在對財務、實物、固定資產等進行審計時，多數會采用抽查法，抽查的樣本也應盡可能齊全，以獲得更加詳細的信息。總之，審計過程中確保所獲取的證據真實可靠，才能確保審計意見得到順利的執行和采納，獲得較高的工作質量。

（3）補充審計力量。進行經濟責任審計工作的同時，也需要結合多方面因素，完善審計力量。由于目前該事務所大多數審計人員缺乏相應企業管理運作的專業知識，針對審計過程中特殊的審計項目，可以采取公開聘任有相關經驗的外部專家補充審計力量。通過進一步補充審計力量，既能讓審計組成員之間形成及時有效的思路，共同應對經濟責任審計過程中出現的專業問題，又能提高團隊素質，有效降低審計風險，使審計工作效率產生質的提高。當然，在引進聘用時也需要嚴格控制，保證人才質量。這樣一來，通過以上措施，在提高審計素養保持獨立性，拓展審計思維方法的同時，又能補充審計力量，解決了目前審計力量不足的問題。

【參考文獻】

[1] 樓穎.企業經濟責任審計常見問題及對策[J].會計審計，2017.101.

[2] 胡靜.淺談企業經濟責任審計若干問題[J].經貿實踐，2018.246.

[3] 徐艷芹.論企業經濟責任審計存在的問題及對策[J].會計審計，2016.23.

[4] 熊雯.淺談企業經濟責任審計存在的問題及對策[J].經濟論壇，2018.210.

[5] 沈瑜.航運企業經濟責任審計中存在的問題及對策探討[J].財會學習，2016.139.

[6] 劉福才.淺談鐵路企業在新形勢下經濟責任審計存在的問題及對策[J].財稅審計，2018.139.

【作者簡介】

趙 華，博士，西安文理學院馬克思主義學院副教授，主要研究方向：經濟哲學.