深化稅務部門“放管服”對營商環境優化作用的研究

陳心悅 王路

【摘 要】在經濟全球化的大背景下，良好的營商環境已成為引領經濟發展、引導資本投資和產業升級、促進企業創新的重要因素。本文從深化稅務部門“放管服”入手，闡述稅收對優化營商環境作用的理論機制以及深化稅收“放管服”的意義，針對我國現在的稅收營商環境的不足，從而進一步探尋深化“放管服”的路徑。

【關鍵詞】放管服;營商環境;稅收

一、引言

營商環境是企業從建立到運營到終止經營整個企業生命活動周期全過程的各種周圍環境和條件的總和。營商環境作為“支配商業活動所必須的政策、法律、制度、規則等的一種復雜的融合體”，它是經濟發展的軟實力，也是各國各地提升國際競爭力的核心要素。營商環境的優劣，直接關系我國是否能夠實現建設現代化經濟體系目標。本文通過構建“稅收-營商環境”的指標，從推進簡政放權、加強稅收管理、優化稅收服務三個方面，探討深化稅務部門“放管服”對營商環境優化作用進行研究，以發展新動能，促進我國經濟持續穩定健康發展。

二、稅收對優化營商環境作用的相關理論及意義

（一）稅收對優化營商環境作用的理論機制

古典經濟學家亞當·斯密認為稅收對經濟增長的作用主要體現在通過征稅降低投資者的預期收益率及居民的可支配收入這兩個方面。這也就是說，收入的減少是投資和資本的積累的阻礙因素，稅負從原則上來看是越低越好，政府職能也應當是越少越好。現代財政之父馬斯格雷夫認為在解決現代財政活動的問題時要從政策和理論兩個層面尋找解決問題的方法。從交易成本理論上來看，整個社會系統有追求低成本運行的動力。換句話來說，企業希望納稅流程得到簡化、有較低的稅率以減輕其稅負;政府希望通過以更高效的方式征收稅費并向群眾提供公共服務產品;納稅人也就是普通的老百姓希望能安居樂業。從信息成本以及重要性的角度來看，交易成本的差異往往是取決于搜集信息的便利度和可行性，信息越容易獲得，交易成本就越低，交易成本的降低又是政府效率提升和治理能力增強的體現。因此，“放管服”作為稅務部門管理戰略優化的一種手段其旨在提升效率，減少征稅費用，促進資源的最優配置，達到帕累托最優。

（二）深化“放管服”政策優化營商環境的意義

隨著經濟和社會的不斷發展，現代經濟發展的實踐表明，良好的營商環境有助于增加市場經濟主體的活動，是提升一國或地區國際競爭力與綜合國力、軟實力與影響力的助推劑，是促進經濟發展的關鍵因素，也是一項區域經濟差異的重要因素。

（1）優化稅收營商環境有助于我國實現建設現代化經濟體系的目標。首先，有助于降低企業的納稅的遵從成本，提升稅務干部的專業化水平，規范稅收執法行為，提升納稅的效率。其次，有助于建立公平透明的稅收體系，推動市場主體公平競爭，這一納稅體系是要以納稅人的需求為導向，把改善納稅服務理念、把握納稅服務邊界作為宗旨，致力于為納稅人提供好的納稅服務。

（2）優化稅收營商環境有利于為“大眾創業、萬眾創新”清障搭臺，為解決納稅痛難堵的問題作出巨大的貢獻。在新一輪的產業革命中，對于新興產業要實行包容審慎監管，以營造良好的稅收營商環境，充分發揮稅收優惠在鼓勵企業創新創業行為中的導向作用，以普惠性政策為著力點，激發社會投資和創業熱情、激發市場活力、解決就業問題。

（3）優化稅收營商環境有助于降低市場的運行成本。一是通過對納稅人的稅收行為的干預，促進稅負分配的公平性，促進市場經濟的高質量、健康發展。二是簡化稅收制度，影響納稅人的稅負，約束納稅人的稅收行為。

三、目前我國稅收營商環境所存在的不足

（一）簡政放權與強化稅收管理之間缺乏協作

“放”即簡政放權，“管”即強化稅收管理，“放”和“管”在邏輯上是密不可分的。隨著稅收“放管服”改革的不斷推進，在簡政放權上稅務部門基本做好了“減法”，即真正還權還債于納稅人，但在后續的管理服務上的 “加法”卻面臨著諸多考驗。一方面是稅收執法的風險增加，在備案制的實施后，風險責任由稅務機關轉向納稅人，但部分納稅人在個人素質以及知識水平上存在欠缺與不足會出現“無知性”的不遵從，將稅務責任風險又轉回給稅務機關，這反而降低了稅收征管的效率。另一方面，稅收管理存在滯后性，以往稅務機關強調“精細化”的管理，卻導致了現階段稅收征管制度的不易集成性，在政策和舉措上具有不連貫性，如果稅收管理系統無法及時更新數據，將增加稅務執法的風險。

（二）納稅服務“缺位”與“越位”現象并存

一方面，稅收服務的問題的關鍵在于稅務服務人員與納稅人之間的不平等關系，而納稅服務的優化與提升需要的是建立平等的對話的關系，而不是稅務系統工作人員的“越位”，這就要求稅務系統的工作人員放下管理者的姿態，做好稅收服務者的工作，把降低企業成本、增加企業盈利，提升群眾生活質量作為服務的立足點，實現為人民服務的宗旨。另一方面，隨著我國“一帶一路”戰略的不斷推進，我國許多企業“走出去”的同時面臨著錯綜復雜的營商環境和稅收風險，優質的稅收服務存在著大量的“缺位”現象。

（三）稅收管理信息化水平不高

提高稅收征管水平是進一步推進稅收“放管服”的必由之路。從目前我國的稅收征管信息系統來看，大數據時代稅收管理還存在以下挑戰：一是管理的思維有待轉變。近年來，雖然我國稅務機關對納稅人的需求管理的重視度有所提高，但是實際的運行效果并不樂觀，這主要體現在需求收集渠道分散，數據收集的形式依舊是面對面征詢和座談會等形式，這樣的傳統的受限的數據處理思維模式最終引起了涉稅數據的碎片化、涉稅數據分析的層次淺、分析結果以偏概全等問題，無法滿足大數據時代的稅收征管的效率要求。二是稅收征管技術手段有待加強，在“互聯網+”的背景下，數據成為了核心資源，面對海量的數據，深層次的挖掘和分析數據的能力決定了資源的利用效率。盡管各地稅務機關已經初步搭建了涉稅數據綜合分析的平臺，但其分析還僅僅停留在縱向對比分析上，而缺乏復合性的分析模式。

四、稅收“放管服”優化營商環境的路徑探索

（一）深入推進簡政放權

（1）完善稅收法律制度系，推進稅收制度規范化

依法治稅是依法治國在稅收領域的具體體現。目前，在中國現行的17項稅種中，只有個人所得稅、企業所得稅和車船稅是以法律的形式存在。只有通過法律的保護，我們才能能最大限度地降低稅收“放管服”改革中重大事項的稅務執法風險。在全面深化稅收“放管服”的過程中，一方面，要加快稅收立法，盡快修訂和完善《稅收征管法》，提高稅收法律的層次，進一步明確征納雙方遵從稅法的權責關系，強化稅務部門的稽查執法權。另一方面，要推進稅收制度規范化，完善稅收規范性文件管理基本制度，建立一個清晰明確、公開公正、易于遵從的現代稅收法律體系。

（2）建立納稅信用體系，推進征稅流程現代化

隨著“放管服”改革和商事登記制度改革，納稅人數的急劇增加凸顯了稅源管理的復雜性和艱巨性。首先，稅務部門應當致力于健全納稅信用管理制度，以推行實名制辦稅為契機，加強納稅信用信息的收集和管理，提高納稅人信用評價的針對性和有效性。通過“銀稅互動”的建設，為小微企業提供“增信”渠道，“稅易貸”、“稅信貸”等產品有效的將企業的納稅信用轉換為有形資產，樹立了誠實守信的價值導向。其次，稅務部門應當加強風險管理，借助大數據建立信用評分體系，完善信用動態監管模式，實現對信用和風險的精準化、差異化管理。

（二）加強稅收征收管理

（1）將政府視為“經紀人”，再造征管流程

稅收征收管理是公共管理的一部分，政府在公共管理理論中被視為“經濟人”，征納雙方都追求自身效用的最大化的目標。稅務機關的目標是為了征收足額的稅款，納稅人可以自覺遵從，而納稅人作為公共產品的享用者和購買者，擁有對稅收總額增加的需求以及減少納稅額的欲望。在稅收征收管理上，實行納稅服務外包、管理環節專業化、隨機選擇檢查環節等措施，既可以節約稅務機關的時間，又可以將“成本效益”最大化，同時，納稅人可以獲得優質高效的服務。

（2）建立“互聯網+稅務”管理方式，推進“智能稅務”發展

深化稅務“放管服”改革，需要政府改變監管模式，降低市場的運行成本。稅務部門應使用“互聯網+稅務”的新型稅收征收管理模式，實現稅收管理逐步從依靠事前審批到加強事中事后管理的轉換。隨著信息技術的不斷發展，應當確立一個數據管稅的思維，而不再使用“以票控稅”這樣的傳統的稅收征收管理方法，可以通過 “電子稅務局、增值稅發票管理系統、金稅三期”這三個系統為突破口，同時加強納稅人端信息系統的集成和稅務端系統集成。首先，稅務部門應加快統一涉水數據的口徑，建立匹配大數據的管理系統，提高涉稅數據的質量。其次，稅務部門應當整合和拓展包括稅務端數據、第三方數據、互聯網數據、企業端數據“四位一體”在內的大數據源，實現數據的跨界整合。最后，完善數據處理方法，建立有效的數據指標模型，實現“智能化”稅收。

（三）優化納稅服務

（1）建立科學納稅服務理念，培育新型征納關系

通過借鑒國內外經驗，我國應打破現有的納稅服務框架和層級，建立起以稅務機關為核心，整合社會資源，構建多層次、多領域的現代納稅服務體系。根據稅收服務主體的不同，分為政府部門稅務服務和社會化稅務服務兩個類別。政府化納稅服務是以稅務機關為核心，主要為納稅人提供稅源信息、建立征信體系、提供企業經營信息“共享服務”等，以減輕納稅人重復提交稅務信息的負擔，避免數據口徑不一致造成的風險。

增加納稅人涉稅知識方式來增強納稅人在稅收治理中的參與度。征納雙方應達到一個相對平等的良性的征納關系，這樣一個平衡點的達到，一方面，稅務部門人員需要放下“管理者”的心態，把納稅人視為相對平等的稅收主體，執法與服務并重，建立起“始于納稅人需求、基于納稅人滿意、終于納稅人遵從”的現代化納稅服務理念。另一方面納稅人也需要提高他們對稅務知識和對稅務工作的理解。

（2）構建科學的績效評價體系，推進稅務服務信息的整合

良好的營商環境離不開科學的制度的維護，在充分考慮稅務機關的職能和分工的同時，應結合稅務服務對象多元化、服務流程專業化和服務評價社會化的特點，將稅務服務從兩個方面進行評估：內部績效評估和外部績效評估。內部評估主要包括稅法知識宣傳、稅務咨詢、服務環境等。外部評估主要基于納稅人滿意和稅收遵從度。通過將內部評價和外部評價的組合，讓被評對象的上下級、同級和服務對象全方位、多角度的對其進行綜合評價，形成質量診斷、統籌實施、檢查落實和評估改進的“持續改進模型”，持續提升稅收服務質量、優化納稅服務水平。

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