營(yíng)改增后建筑安裝企業(yè)“甲供材”業(yè)務(wù)增值稅分析

渠琳燕

【摘 要】營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，“甲供材”建筑安裝行業(yè)仍存在著各種因增值稅而引起的問(wèn)題。雖然國(guó)家已經(jīng)制定了相應(yīng)的政策與解決措施，但是由于各方面的細(xì)節(jié)仍存在差距：如貨物與服務(wù)之間的稅率差距或者征收方式的不同以及對(duì)貨物和服務(wù)的發(fā)票開(kāi)具不明確，從而導(dǎo)致在“甲供材”建筑安裝行業(yè)存在著各種各樣的稅收問(wèn)題，并且難以進(jìn)行解決。本文通過(guò)對(duì)“甲供材”概念進(jìn)行分析，結(jié)合相關(guān)法律知識(shí)以及國(guó)家政策，來(lái)探討增值稅在“甲供材”建筑安裝行業(yè)中所存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的解決措施。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增;建筑安裝企業(yè);“甲供材”業(yè)務(wù);增值稅

目前我國(guó)建筑行業(yè)在不斷發(fā)展，“甲供材”就是建筑行業(yè)中的一種方式。各種建筑行業(yè)都有企業(yè)的稅收關(guān)系，因此“甲供材”業(yè)務(wù)也存在增值稅等問(wèn)題。在營(yíng)改增之后，“甲供材”業(yè)務(wù)還存在著很多的問(wèn)題有待解決，因此應(yīng)保證“甲供材”企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和合法權(quán)益。

一、“甲供材”建設(shè)的基本概念

“甲供材”就是建設(shè)方即甲方提供材料的簡(jiǎn)稱。一般建筑行業(yè)分為建設(shè)方與施工方。建設(shè)方提供材料，施工方提供施工技術(shù)和人員來(lái)對(duì)建設(shè)方提供的材料進(jìn)行建設(shè)，從而完成整個(gè)建筑。“甲供材”是指在建設(shè)工程中將各部分分開(kāi)進(jìn)行承包的一種工程投資管理形式，這種形式的好處是建設(shè)方可以要求建筑所需要的各項(xiàng)建筑成本由建設(shè)方自己控制，并且可以在材料這一方面保證整個(gè)工程的質(zhì)量，從而對(duì)建設(shè)方來(lái)說(shuō)，工程有了一定的保障意義。在目前的增值稅收款項(xiàng)中，對(duì)于“甲供材”這種承包方式主要包括各種材料、能源動(dòng)力等方面，都應(yīng)由工程建設(shè)方進(jìn)行采購(gòu)與承包。

二、營(yíng)改增后“甲供材”建筑企業(yè)的稅收計(jì)算方式

（一）簡(jiǎn)易計(jì)稅法

在財(cái)稅法中，對(duì)“甲供材”業(yè)務(wù)計(jì)稅方法的規(guī)定主要有以下幾個(gè)方面：第一，是對(duì)建筑房屋的規(guī)定。對(duì)于“甲供材”工程的建筑服務(wù)一般采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法，從而方便對(duì)“甲供材”業(yè)務(wù)計(jì)稅簡(jiǎn)便操作與管理，方便其稅收的計(jì)算，提高稅收的效率[1];第二，在建筑工程承包方面，要求建設(shè)單位自行采購(gòu)各種建設(shè)材料。基于這一方面，對(duì)整個(gè)“甲供材”業(yè)務(wù)采用簡(jiǎn)易稅收的方式進(jìn)行計(jì)稅是一種強(qiáng)制性政策規(guī)定，也就是說(shuō)如果納稅人的增值稅滿足“甲供材”這一業(yè)務(wù)計(jì)稅方式，則一定采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法，不能采用其他計(jì)稅法，這是一種硬性要求;第三，適用于簡(jiǎn)易計(jì)稅法，必須要符合這幾種情況：1.對(duì)施工范圍的要求，施工范圍只能包括對(duì)于地基基礎(chǔ)和主體框架的構(gòu)造進(jìn)行建設(shè)，不能參與過(guò)于細(xì)節(jié)化建設(shè)。2.稅收法只適用于建設(shè)方和建設(shè)單位，不屬于施工單位。3.對(duì)于材料的采購(gòu)只能包含鋼筋混凝土修補(bǔ)材料和預(yù)制構(gòu)件這四種，不能超過(guò)這四種范圍，超過(guò)這四種范圍后，則應(yīng)采用一般計(jì)稅法，無(wú)法繼續(xù)使用簡(jiǎn)易計(jì)稅法。因此在使用簡(jiǎn)易計(jì)稅法時(shí)，應(yīng)注意其施工范圍與材料采購(gòu)范圍以及主體單位與次要單位。

（二）計(jì)稅方式中銷售額的計(jì)算

根據(jù)增值稅稅收法，對(duì)“甲供材”增值稅進(jìn)行計(jì)稅統(tǒng)計(jì)時(shí)，要統(tǒng)計(jì)“甲供材”建設(shè)單位所取得的銷售額，也就是納稅人發(fā)生納稅行為之后，所取得的全部利潤(rùn)和其他款項(xiàng)收入[2]，從而對(duì)“甲供材”建設(shè)企業(yè)的稅收銷售額進(jìn)行確定，其可以從總額法和差額法兩個(gè)方面進(jìn)行計(jì)算。

根據(jù)合同中的合同價(jià)款條款所含有的“甲供材”金額，進(jìn)行總額統(tǒng)計(jì)從而得到建筑商的銷售額。這種算法是將“甲供材”方面作為銷售額的一部分，從而對(duì)整體銷售達(dá)到一個(gè)總的控制效果。一個(gè)建筑企業(yè)總的工程款項(xiàng)，包括建設(shè)方支付給施工方的建筑費(fèi)用以及建設(shè)方自己對(duì)材料購(gòu)進(jìn)等方面的消費(fèi)，所以說(shuō)總工程款項(xiàng)就是施工方收入與建設(shè)方在“甲供材”方面所消耗資金的總和，這就是全部款價(jià)以及價(jià)外費(fèi)用，也就是我們說(shuō)的銷售額。

若建筑合同中不含有“甲供材”金額，則采用差額法的方式進(jìn)行確認(rèn)銷售額，也就是指建設(shè)方支付的費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到項(xiàng)目總造價(jià)，僅僅可以支付給施工方所用的施工費(fèi)用，自己對(duì)材料的購(gòu)進(jìn)以及其他方面的建設(shè)都要通過(guò)借貸的方式，因此建設(shè)方實(shí)際支付給施工方的工作款項(xiàng)才是建設(shè)方真正的銷售額。

三、不同計(jì)算方式下增值稅發(fā)票的開(kāi)具

（一）對(duì)總額法計(jì)算方式進(jìn)行考慮

因?yàn)樵诳傤~法的計(jì)算方式下，合同中包含對(duì)“甲供材”建設(shè)的款項(xiàng)，因此施工方在進(jìn)行增值稅發(fā)票開(kāi)具時(shí)，應(yīng)結(jié)合對(duì)“甲供材”方面的結(jié)算與建設(shè)方進(jìn)行最終結(jié)算，將“甲供材”的支出款項(xiàng)作為實(shí)際工程款項(xiàng)進(jìn)行結(jié)算。這就說(shuō)明實(shí)質(zhì)上相當(dāng)于建設(shè)方將建筑材料銷售給了施工方，施工方將建筑材料買進(jìn)再進(jìn)行建造，從而總的工程款項(xiàng)應(yīng)該包括“甲供材”中提供的材料成本，以及建設(shè)方支付給施工方的施工建造價(jià)格，所以施工方應(yīng)向建設(shè)方提供“甲供材”全金額的發(fā)票收據(jù)[3]。

按照建設(shè)方將材料銷售給施工方的方式進(jìn)行發(fā)票的開(kāi)具，根據(jù)其成本與成本利潤(rùn)向施工方開(kāi)具增值稅的發(fā)票。同時(shí)建設(shè)方要以此作為稅收的記錄，從而向上交納稅金。建設(shè)方將材料給予施工方使用，沒(méi)有固定的商業(yè)目的也沒(méi)有無(wú)償捐贈(zèng)等行為，因此屬于普通的借貸行為不是人為銷售行為，因此不需要進(jìn)行任何費(fèi)用的交納與稅收的繳納，也沒(méi)有增值稅的產(chǎn)生，所以不需要向施工方開(kāi)具增值稅發(fā)票。

在日常的管理過(guò)程中，要通過(guò)對(duì)建設(shè)方與施工方的賬目統(tǒng)計(jì)，從而對(duì)二者增值稅進(jìn)行不同的收納或者不進(jìn)行增值稅的收納。如果建設(shè)方與施工方并沒(méi)有做出最終的結(jié)算，那么建設(shè)方也不應(yīng)對(duì)施工方做賬務(wù)處理，但應(yīng)對(duì)其收取材料的情況予以記錄，以待以后稅收查明。從實(shí)質(zhì)上來(lái)說(shuō)，建設(shè)方并沒(méi)有增值稅業(yè)務(wù)的產(chǎn)生，因此不屬于增值稅納稅行為。

根據(jù)發(fā)票法相關(guān)規(guī)定，建設(shè)方不需要向施工方開(kāi)具任何材料移交的發(fā)票證明，所以可以做不征稅項(xiàng)目發(fā)票進(jìn)行處理。這樣不但可以解決增值稅產(chǎn)生的問(wèn)題，也可以對(duì)整個(gè)行業(yè)的稅收起到規(guī)范的作用，從而保障整個(gè)行業(yè)良好風(fēng)氣。

若合同中含有“甲供材”，記錄的統(tǒng)計(jì)與移交方面，那么施工方不能將建設(shè)方的發(fā)票證明作為自己的稅收證明予以上交，因?yàn)檫@項(xiàng)發(fā)票證明是供銷商開(kāi)給建設(shè)方的，其受益者不是施工方，因此施工方不能使用。但考慮到施工方的一些問(wèn)題，所以國(guó)家政策要求施工方可以在“甲供材”方面選擇簡(jiǎn)易稅收計(jì)法。

（二）在差額法中對(duì)發(fā)票的考慮

由于“甲供材”技術(shù)在差額法的運(yùn)算中沒(méi)有被列入合同中，因此建設(shè)方在接受施工方開(kāi)具發(fā)票時(shí)，不應(yīng)要求有專門的對(duì)“甲供材”技術(shù)開(kāi)具的增值稅發(fā)票[4]，所以說(shuō)施工方只需要向建設(shè)方開(kāi)具其他方面的專業(yè)發(fā)票即可，對(duì)于材料方面的處理，建設(shè)方應(yīng)自己進(jìn)行計(jì)算從而計(jì)入工程成本。

在采用差額法計(jì)算情況下，即使建設(shè)方將材料移交給施工方，那么建設(shè)方也只應(yīng)將“甲供材”所購(gòu)買的材料計(jì)入開(kāi)發(fā)成本部，不應(yīng)向施工方征求任何收據(jù)的開(kāi)取。因?yàn)榻ㄔO(shè)方對(duì)于材料的購(gòu)買僅僅是為了完成自己的工程建設(shè)，對(duì)施工方來(lái)說(shuō)沒(méi)有任何的好處與利益，所以建設(shè)方將材料移交給施工方，不需向施工方開(kāi)具發(fā)票，同時(shí)施工方在計(jì)算自己最終決定時(shí)，也不應(yīng)將“甲供材”增值稅考慮在內(nèi)，向建設(shè)方進(jìn)行索取最終結(jié)算。

四、結(jié)束語(yǔ)

在營(yíng)改增后，對(duì)于“甲供材”企業(yè)業(yè)務(wù)增值稅的分析，要求建設(shè)方與施工方分清楚自己的責(zé)任與業(yè)務(wù)，從而將各部分進(jìn)行明確的計(jì)算，不給對(duì)方帶來(lái)麻煩。在發(fā)票的開(kāi)具過(guò)程中，要結(jié)合客觀的實(shí)際，對(duì)各種運(yùn)算方法的采用要明確，從而在開(kāi)具發(fā)票的過(guò)程中，要符合法律要求和基本的經(jīng)濟(jì)效益，給雙方帶來(lái)互利互惠合作共贏的局面。

【參考文獻(xiàn)】

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[2]張奕. 建筑業(yè)“營(yíng)改增”后甲供材模式計(jì)稅方法的選擇[J]. 中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)， 2016（11）：20-22.

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[4]鄭海霞， 文長(zhǎng)明， 邱歡. “營(yíng)改增”后甲供材的財(cái)稅處理方法[J]. 商業(yè)會(huì)計(jì)， 2018（7）：37-39.