企業會計準則下科研專項經費核算研究

崔宏光

科研經費是開展研究活動的物質基礎，科研經費利用率高低對科研活動績效有著重要的影響。隨著企業創新主體地位的逐漸形成，企業在各級科技計劃中承擔了越來越多的項目和任務。企業科研經費使用是否合規有效，作為科技經費管理基礎性工作的專項經費會計核算越來越引起人民的關注。

一、專項經費核算的基本要求

科研專項經費會計核算的主要依據是企業會計制度和企業會計準則，具體準則主要包括于6號準則無形資產和16號準則政府補助。考慮到承擔各級科技計劃項目資金的單位大多執行企業會計準則，本位以執行企業會計準則下的科研經費核算為例展開分析。

（一）政府補助準則

政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助，沖減相關資產的賬面價值或確認為遞延收益;與資產相關的政府補助確認為遞延收益的，在相關資產使用壽命內按照合理、系統的方法分期計入當期損益。與收益相關的政府補助，用補償企業以后期間的相關成本費用的，確認為遞延收益，并在確認相關成本費用期間，計入當期損益;用于補償企業已發生的相關成本費用，直接計入當期損益或沖減相關成本。考慮到當期科技計劃項目資助方式和支持重點，本文主要分析前補助項目，即用于補償企業以后期間成本費用的政府補助。

（二）無形資產準則

企業研究開發項目支出，區分為研究階段支出與開發階段支出。前者于發生時，直接計入當期損益;后者滿足一定條件的，進行資本化處理，確認為無形資產，并在使用壽命內合理攤銷計入當期損益。

（三）獨立核算

不管是中央科技計劃項目，還是地方科技計劃項目，獨立核算是都是項目承擔單位加強專項經費管理，確保專項經費做到專款專用的最直接有力的手段，是項目主管部門和各級監管機構履行監管責任的抓手，更是項目預算執行、結題財務驗收的基本前提。獨立核算的實現途徑主要有兩種，一是在企業會計核算系統中單獨設置會計科目，對專項經費及自籌經費分別進行單獨核算;二是通過在會計核算系統或賬簿中，在相關會計科目下通過設置項目輔助核算、關鍵字段等方式，對項目專項經費和自籌經費分別單獨核算。

二、主要核算業務及注意事項

（一）收入類

1、收到財政科技資金專項撥款

借：銀行存款

貸：遞延收益—××項目—國撥經費＼地方撥款＼自籌經費

貸：遞延收益—××項目—國撥經費＼地方撥款（合作經費）

注意事項：項目承擔單位需要按項目、經費來源分別核算;收到需轉撥合作單位的項目經費需單獨注明，轉撥時沖銷;企業作為合作單位，收到主承擔單位轉撥的專項經費，需按縱向經費進行核算和管理。

（二）支出類

1、購置科研設備等固定資產

借：固定資產—××項目—專項經費（或自籌經費）—××（設備）

應交稅金—增值稅（進項稅）

貸：銀行存款等相關科目

注意事項：大型固定資產安裝時，需通過“在建工程”科目核算。關于進項稅抵扣問題：如果購買設備費用抵扣過增值稅的，項目經費支出中計入的設備價格是不含稅的;如果沒有抵扣增值稅的，項目經費支出中計入的設備價格是含稅在內的。其他支出涉及增值稅問題，處理原則與此處一致。

2、發生其他直接研發支出（費用化）

借：研發支出—費用化支出—××項目—專項經費—材料費＼燃料動力費＼差旅費......

貸：銀行存款等相關科目

3、發生其他直接研發費用（資本化）

借：研發支出—資本化支出—××項目—專項經費—材料費＼燃料動力費＼差旅費......

貸：銀行存款等相關科目

4、外購固定資產（無形資產）按月計提折舊和攤銷

借：研發支出—××項目—專項經費

貸：固定資產折舊

無形資產攤銷

5、分攤間接費用或績效支出

借：研發支出—××項目—專項經費

貸：應付職工薪酬—績效工資

管理費用

注意事項：根據科研項目所處研發階段，嚴格區分費用化支出和資本化支出，規范核算基礎，為享受研發費用加計扣除稅收優惠做好核算基礎。

（三）期末結轉、結余

1、期末結轉：

①借：管理費用等

貸：研發支出—費用化支出—XX項目

②借：本年利潤

貸：管理費用等

③借：遞延收益—XX項目

貸：營業外收入等

④借：營業外收入等

貸：本年利潤

注意事項：費用化支出結轉按會計期間結轉;資本化支出按照達到資本化條件，形成無形資產時結轉。費用化支出結轉的同時，相應遞延收益轉入當期損益;已形成固定資產或無形資產的支出，按收益期間分攤進入當期損益，同時結轉相應遞延收益。專項經費會計核算口徑“期間內用于項目支出”的金額等于“遞延收益”轉入“營業外收入”的金額。

2、結余核算：項目完成任務目標并通過驗收后，結余資金按規定留歸項目承擔單位使用，在2年內由項目承擔單位統籌安排用于科研活動的直接支出;2年后未使用完的，按規定收回。

①項目經費繼續使用時：

借：研發支出--費用化支出

研發支出--資本化支出

貸：銀行存款等

同時，結轉相應遞延收益。

借：遞延收益—XX科技項目

貸：營業外收入

②加強結余專項經費統籌使用管理，可將結余原專項遞延收益轉入統籌后新項目核算，確保專款專用，有效考核結余經費使用績效。

借：遞延收益—XX科技項目（原）

貸：營業外收入—XX科技項目（統籌后）

③按規定退回專項經費

借：遞延收益—XX科技項目

貸：銀行存款

注意事項：財務核算以權責發生制為基礎，與經費支出審計口徑不一致，專項經費實際結余上繳時以應以審計認定結余為準。

三、加強專項經費核算的建議

（一）加強政策學習

科研經費核算涉及科研項目管理、經費管理、會計準則、稅收政策等多方面知識的綜合運用。當前在“放管服”和“減稅降費”改革的大背景下，科研項目管理、經費管理、相關稅收政策調整變化大、變化快，這就需要財務核算人員加強學習，及時了解和掌握最新政策，提升職業素質和能力。

（二）加強預算管理

結合企業的特點和實際情況，建立和完善一套可操作、可執行的科研項目經費會計核算制度，根據經費管理使用要求和會計準則核算要求，具體規范科研項目經費列支范圍、會計核算科目和程序。只有建立了制度，財務人員才能夠有章可循，才能如實、準確地反映企業科研項目費用開支情況，才能從源頭上規范企業科研項目經費會計核算。

（三）加強部門協同

科研經費使用和管理涉及兩個層面或兩個部門，從層面上講，一是項目，二是財務;從部門上講，一是研發管理部門，二是財務管理部門。只有企業科技管理部門與財務部門密切溝通，協同配合，才能做好項目研發過程記錄、財務核算和費用歸集工作。那么，如何讓科技管理部門和財務部門擰成一股繩，切實提高科研資金實效，就需要從單位科研管理機制入手，建立健全完善的科研經費管理制度，加強內部控制管理，做好程序流程設計，資料傳遞存檔等基礎性工作。

注：河北2019年省創新能力提升計劃軟科學研究專項“放管服改革背景下高校科研項目經費使用管理改革試點”研究項目（編號19456223D）研究成果。