基于內部審計角度完善高校內部控制的對策

高云麗

[摘 要] 在經濟新常態下，高等學校隨著資金規模的日益增大，風險突出;2019年實施政府會計制度改革，高等學校實施新的會計制度，在這個背景下完善內部控制制度有利于促進新制度的實施。高校應通過提高領導內部控制意識，加強部門溝通;健全高校內部控制體系;發揮內部審計優勢加強內部控制監督等措施，以此來完善高校內部控制，充分發揮內部控制與其他內部監督機制的相互促進作用，形成監管合力，優化監督效果。

[關鍵詞] 高等學校;內部審計;內部控制

[中圖分類號] F230[文獻標識碼] A[文章編號] 1009-6043（2019）10-0192-02

自財政部2012年發布《行政事業單位內部控制規范（試行）》以來，高等學校先后進行了內部控制制度的探索和實踐，取得了一定成效，但也存在部分高校重視不夠、制度建設不健全、發展水平不平衡等問題。為了推進行政事業單位內部控制工作，《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》作為一種指導由財政部在2015年12月21日印發，總體目標中規定各單位內部控制體系到2020年基本建成，權責一致、制衡有效、運行順暢、執行有力、管理科學是指導意見中對內部控制體系的要求，指導意見還指出要充分發揮內部控制與其他內部監督機制的相互促進作用，形成監管合力，優化監督效果。

一、內部審計與高校內部控制關系

（一）高校內部控制

對于高校內部控制的概念，財政部《行政事業單位內部控制規范（試行）》中指出，高校內部控制是指高校為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控;高校內部控制的目標主要包括：合理保證高校經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高服務的效率和效果。

（二）高校內部審計

內部審計實務指南是研究高校內部審計比較重要的資料，其中第4號專門用于高校，指南中明確給出了高校內部審計概念，為了實現高校事業目標，防范風險，提高管理水平和資金使用效益，由高校內部審計機構和人員實施，審計的內容包括高校涉及使用資源有關的業務活動，還包括高校內部控制，通過確認、評價和咨詢等活動對高校相關活動的適當性、合法性和有效性進行審計，實現審計目標。

（三）內部審計與高校內部控制的關系

監督是內部控制體系五大要素之一，包含內部監督和外部監督，其中內部審計既是內部監督的一部分，也是主要的執行部門，應當對高校內部管理制度和機制的建立與執行情況，以及內部控制關鍵崗位及人員的設置情況等開展定期或不定期地檢查。內部審計通過對高校內部控制制度評審，針對內部控制流程，采取一定的審計方法，可以找到內部控制制度中的環節缺失和失控點。因此，內部審計與內部控制關系十分密切。

二、高校加強內部控制的必要性

由于內部控制制度缺失，高校經濟犯罪頻發。在我國經濟新常態背景下，保證高校經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高服務的效率和效果，強化內部控制勢在必行。

（一）遵守執行法規的需要

2012年財政部發布的《行政事業單位內部控制規范（試行）》是高校內部控制的指導性文件，要求各行政事業單位建立實施內部控制體系，2015年財政部又發布指導意見，將2016年底作為完成內部控制的建立和實施工作的時間截止點，更體現了內部控制工作的必要性;2017年財政部印發了《行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）》，為進一步加強行政事業單位內部控制建設，規范行政事業單位內部控制報告的編制、報送、使用及報告信息質量的監督檢查等工作提供了制度支持。

（二）高校懲治和預防腐敗發生的需要

高等學校是人才培養、科學研究、社會服務、文化傳承創新的重要陣地。而近年來出現的高校領導干部經濟腐敗問題備受社會關注，僅僅2019年1-8月末就有錫林郭勒職業學院黨委原副書記、院長特力更，山西省忻州職業技術學院原黨委書記晉原平，渤海大學原黨委副書記、校長楊延東，赤峰學院原黨委委員、紀委書記曹熙，白城師范學院黨委原副書記孫永利，四川商務職業學院原黨委書記舒維霖，哈爾濱金融學院原黨委書記、院長鄧福慶，甘肅農業大學原副校長張國民8名省管高校領導干部因涉嫌腐敗而被中央紀委國家監委網站通報，高校廉政風險日益突出，完善和強化內部控制制度建設可以有效防范舞弊和腐敗。

（三）財務工作有效運行的需要

高校隨著規模的不斷擴大，資金來源除了取自財政，還積極增加校辦企業、校友捐贈等多種籌資渠道充實辦學資本，經費收支規模越來越大，同時顯著增加了財務風險。內部控制的方法中包含會計控制，財務內部控制也是高校內部控制制度中很重要的部分，可以對財務工作進行事前、事中和事后的監督，有利于財務信息的完整、準確和有效性，保證了學校的財產安全，提高了資金的使用效率，促進財務工作有效運行。

三、高校內部控制現狀和實施障礙

（一）高校內部控制現狀分析

自2012年財政部開始對行政事業單位內部控制制度提出要求以來，經過幾年的探索和嘗試，多數高校都建立了內部控制制度，但是在制度執行和監督評價等方面仍然需要完善和加強，高校內部控制制度現狀不容樂觀。

（二）高校內部控制實施障礙

1.領導內部控制意識薄弱，部門溝通不足

一方面，單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。由于高校領導更關注教學、科研、學科建設等方面工作，對內部控制重視不夠，內部控制意識薄弱。另一方面，由于觀念相對不足，簡單將內部控制看作內部監督，沒有認識到內部控制應當貫穿高校重要經濟活動的全過程。內部控制活動包括預算業務控制、收支業務控制、政府采購業務控制、資產控制、建設項目控制、合同控制，各項活動中涉及的風險點、關鍵崗位和關鍵人員，各部門溝通不足，相互推諉，效果不好。

2.內部控制體系不健全

內部控制完整的體系包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督，據此建立一個以內部環境為重要基礎、以風險評估為重要環節、以控制活動為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內部監督為重要保證的控制體系，它不僅包括會計控制，而且包括與此相關的多方面內容[1]。目前，高校內部控制主要體現為財務內部控制，實施會計控制，其他方面的內部控制實施不到位。內部控制體系內容涉及財務、資產、基建、政府采購和合同等方面，目前高校建立的內部控制體系也多是獨立的，不系統，效率低。

3.缺乏有效的監督機制

高校內部控制的內部監督主要由內部審計部門實施，目前內部審計的獨立性和權威性不強，一般隸屬于學校，對校長負責，業務多集中在財務收支審計、部門領導離任經濟責任審計、工程決算審計和專項審計，一般不涉及內部控制制度審計，并且審計一般都是事后審計，不能及時發現問題，因此內部監督缺乏力度和效果。

高校內部控制的外部監督部門有財政、稅務、審計、紀檢和監察等政府部門和會計師事務所等社會監督部門，這些部門之間缺乏交流，重復檢查，沒有形成合力，各自關注重點不同，因此外部監督作用也有限。

四、完善高校內部控制對策

（一）提高領導內部控制意識，加強部門溝通

為了使高校內部控制制度不是紙上談兵，應當增強高校領導的內部控制意識，認識到內部控制的重要作用和積極效果，進而進一步提升全校教職員工的內部控制意識，更好地配合相關部門落實具體的相關工作。

高校可以單獨設置內部控制職能部門或者確定內部控制牽頭部門，負責組織協調內部控制工作。同時，應當充分發揮財會、內部審計、紀檢監察、政府采購、基建、資產管理等部門或崗位在內部控制中的作用，同時保障部門之間的溝通渠道順暢，有效溝通。

（二）健全高校內部控制體系

高校要建立一個有機協調、系統全面的內部控制體系，可以參考規范的要求，結合高校自身業務特點嘗試從以下方面進行。首先，合理設置崗位，明確崗位職責權限，并兼顧不相容崗位分離原則。其次，厘清各類經濟活動的業務流程，明確業務環節，系統分析經濟活動風險，確定風險點，選擇風險應對策略建立健全內部管理制度并督促其有效實施。再次，確定內部控制職能部門或牽頭部門，建立各部門在內部控制中的溝通協調和聯動機制。

（三）發揮內部審計優勢加強內部控制監督

內部審計是高等學校的一個監督服務部門，對高校的各類經濟活動比較熟悉，比較了解，發揮內部審計優勢，對內部控制實施有效的內部監督，可以從以下幾個方面進行。第一，審計關口前移，提前介入，推進事前審計。對于內部控制中關鍵風險點、關鍵崗位的一些重要經濟活動進行事前審計，預防在先，使經濟決策更加科學有效。經過內部審計部門的審計再執行，可以防范風險，提高內部控制監督效果。第二，提高內部審計的獨立性和權威性，保證內部審計部門獨立行使監督職能。同時，相關部門對審計發現的問題要嚴肅對待，關注整改情況，以提高權威性。第三，對審計出來的突出問題通報。這樣既能對有同樣風險的經濟業務起到教育震懾作用，又能促進被審計項目的整改落實，發揮審計監督作用。

[參考文獻]

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[責任編輯：潘洪志]