作業(yè)成本法在企業(yè)的應(yīng)用

?，|澤 向紅

[摘要]隨著時代的快速發(fā)展，工業(yè)社會迅速轉(zhuǎn)向經(jīng)濟社會。與此同時，當(dāng)今也進入了信息革命的時代。在這場革命給社會的各個方面，包括現(xiàn)代管理理論和會計理論都帶來了巨大的影響。作業(yè)成本法在如此的條件下誕生并應(yīng)用各處。與傳統(tǒng)的成本法相比，基于活動的成本核算的會計和管理理念更加先進，可以為信息用戶和決策者進行更加合理有效的管理和戰(zhàn)略決策提供支持。

[關(guān)鍵詞]作業(yè)成本法;理論;應(yīng)用

[中圖分類號]F275[文獻標(biāo)識碼]A

1 作業(yè)成本法的基本原理

成本核算計算法和作業(yè)成本管理是一種管理工具，作業(yè)成本管理同樣也必須基于“作業(yè)”，根據(jù)作業(yè)成本計算法的計算過程，對生產(chǎn)過程甚至整個企業(yè)內(nèi)部的作業(yè)鏈和價值鏈進行分析，從中實現(xiàn)整個企業(yè)的生產(chǎn)和內(nèi)部工作流程的目的。工作成本制度形成有其特征的概念體系，以便改進成本信息的正確性。主要包括資源（生產(chǎn)經(jīng)營所花的人力物力財力）、作業(yè)及其種類、作業(yè)鏈和價值鏈、成本動因、作業(yè)中心、成本對象等項目。

2 核算流程

第一步：統(tǒng)計消費資源。會計的總賬戶和明細(xì)中所記載的各種成本是一般情況下所消耗的資源。將其分為直接成本和間接成本。前者在計算時可以直接作為成本對象，但是后者在計算時不能那樣做。具體的計算方法是基于固定的原則方法（即基于特定的原則）來分配，然后計入成本。作業(yè)成本法的第一步是消耗資源的計量，所以成本信息的真實完整性，為了保證信息收集的過程中，總分類賬等各種費用的詳細(xì)信息，全面審查并保證其正確性有必要。

第二步：將各個資源項目統(tǒng)一到資源數(shù)據(jù)庫中。部分企業(yè)在核算會計時，成本非常高，項目非常多，根據(jù)科目分配資源非常困難。因此，可以在分配屬性和消費方案相同或相似的成本科目之前聚集在一起，并且然后以相同的分配標(biāo)準(zhǔn)在作業(yè)中分配資源。

第三步：在成本分析工作的時候，通常會對企業(yè)的經(jīng)營活動、作業(yè)的集合，其成本的作業(yè)的集合，是資源和緊密聯(lián)系的對象。如果企業(yè)產(chǎn)品的具體生產(chǎn)經(jīng)營對銷售情況的多條鏈形成細(xì)小的工作正在進行，必須確保作業(yè)的定義是明確的。

第四步：選擇出恰當(dāng)?shù)馁Y源驅(qū)動程序，并根據(jù)資源跟蹤資源成本儲存庫中的資源，形成操作營運成本數(shù)據(jù)庫。

第五步：選擇適當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)驅(qū)動程序，將作業(yè)成本庫的作業(yè)總成本除以獲得單位成本的作業(yè)量，然后根據(jù)每個成本對象消耗的工作量計算每個成本對象的總成本。

3 以前的成本法和現(xiàn)代的成本法的對比

3.1 聯(lián)系

3.1.1 性質(zhì)相同。都是成本計算系統(tǒng)，均為在一定時間內(nèi)計算企業(yè)產(chǎn)品的成本，并提供產(chǎn)品成本信息支持決策。

3.1.2 直接成本分配方法相同。它們都基于利益原則，直接將成本直接分配到給受益產(chǎn)品。

3.2 區(qū)別

3.2.1 成本計算對象不同。與傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為中心的成本核算方法相比，基于活動的成本核算方法更注重產(chǎn)品的繁榮和形成過程的原因。

3.2.2 間接成本的收集和分配的理論基礎(chǔ)是不同的。傳統(tǒng)成本法是根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)時間或產(chǎn)量線性限制為基礎(chǔ)。基于活動的成本計算方法基于成本驅(qū)動因子理論。

3.2.3 成本信息的詳細(xì)程度不同。傳統(tǒng)成本計算只能提供每種產(chǎn)品總成本的信息，作業(yè)成本計算可以提供每種產(chǎn)品總成本的信息，以及產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的每一項操作的成本信息，這比提供每種產(chǎn)品的成本信息的傳統(tǒng)成本計算更詳細(xì)。

3.2.4 成本計算的意義不同。只針對最終產(chǎn)品成本計算的傳統(tǒng)方法與側(cè)重于成本的形成過程的作業(yè)成本法體現(xiàn)出不同的意義。

3.2.5 適應(yīng)環(huán)境不同。傳統(tǒng)的成本計算方法適用于制造成本低的公司?；诨顒拥某杀竞怂惴椒ǜm合制造成本相對較高的現(xiàn)代企業(yè)。

4 應(yīng)用

4.1 作業(yè)成本法在企業(yè)的現(xiàn)狀

許多公司，如瑞典一家加熱元件制造商Kanthal發(fā)現(xiàn)，一個簡易ABC系統(tǒng)就有足夠的好處，并不需要支付更加復(fù)雜的ABC系統(tǒng)的成本和挑戰(zhàn)。信息技術(shù)的提高和計量成本的降低，更多復(fù)雜的ABC系統(tǒng)在很多公司都是實用的選擇方式。隨著這種趨勢持續(xù)，更加復(fù)雜的ABC系統(tǒng)可以通過成本有效的測試。

全球公司業(yè)務(wù)調(diào)查顯示ABC的實施方式跟之前是不一樣的。雖然，該框架提供一個標(biāo)準(zhǔn)用來確定簡單成本系統(tǒng)是否對于特殊的管理目標(biāo)是令人滿意的。

雖然ABC早期的許多例子起源于制造業(yè)，但ABC在服務(wù)業(yè)和商業(yè)公司已經(jīng)有了許多應(yīng)用。除了生產(chǎn)作業(yè)，還包括ABC系統(tǒng)在服務(wù)作業(yè)（設(shè)計）上的應(yīng)用和商業(yè)作業(yè)（分銷）上的應(yīng)用。像合作銀行、Braintree醫(yī)院、電信業(yè)BCTel和鐵路業(yè)的Union Pacific都已實施某種形式的ABC系統(tǒng)來確認(rèn)盈利性的產(chǎn)品組合，以提高效率和增加顧客滿意度。尤其特別的是，服務(wù)業(yè)公司從ABC系統(tǒng)中發(fā)現(xiàn)了更大的價值，因為它們產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的大部分是間接成本。畢竟，當(dāng)銀行發(fā)放貸款，或代理人在呼叫中心接電話時，幾乎沒有直接成本，我們已經(jīng)看到，ABC系統(tǒng)地主要好處是它能通過確認(rèn)作業(yè)和成本動因把間接成本分配到成本對象。因此，與傳統(tǒng)系統(tǒng)相比，ABC系統(tǒng)的主要好處是它可以通過確認(rèn)操作和成本驅(qū)動因素將開銷成本分配給成本對象。因此，ABC系統(tǒng)比傳統(tǒng)系統(tǒng)更深入地了解管理費用。

ABC系統(tǒng)的主要成本和限制是實際所需的計量。操作作業(yè)成本系統(tǒng)需要向管理者預(yù)測作業(yè)成本庫的成本、確認(rèn)及測量成本庫的成本動因，以建立成本分配的基礎(chǔ)。即使使用基本的ABC系統(tǒng)，也需要進行大量計算才能確定產(chǎn)品或服務(wù)的成本。

ABC系統(tǒng)非常詳細(xì)，制造出各種的成本庫，為了計算各個成本庫的作業(yè)成本，就需要更多的分配體系。這增加了確認(rèn)不同作業(yè)成本庫成本的機會成本。

4.2 作業(yè)成本法在企業(yè)運用現(xiàn)狀

一是取得高級管理層的支持。

二是為了獲得作業(yè)成本的技術(shù)支持，找一個經(jīng)理人員為作業(yè)成本工作做指導(dǎo)。

三是向企業(yè)員工普及作業(yè)成本的知識及一些基本的簡易操作技能。

四是追求短期成功，作為作業(yè)成本實施期間取得的成果的證實。

五是意識到作業(yè)成本的不完美，因為它需要在需求和復(fù)雜系統(tǒng)的成本之間取得一系列平衡。

4.3 作業(yè)成本法在企業(yè)實施的措施

一是取得高級管理層的支持，這需要通過管理者或管理會計師清楚地傳達作業(yè)成本的戰(zhàn)略決策。

二是確定一個組織的資源如何被使用、如何被測定的，這些資源負(fù)責(zé)的經(jīng)理人員應(yīng)當(dāng)是最知道作業(yè)和成本動因的，經(jīng)理人員主動去實施作業(yè)成本法對于獲得所需的專門技能、有價值的協(xié)調(diào)和必要的領(lǐng)導(dǎo)能力都是十分必要的，這些都是不可或缺的因素。

三是管理會計師應(yīng)當(dāng)在各部門內(nèi)宣傳關(guān)于作業(yè)成本的知識，使每個業(yè)務(wù)領(lǐng)域的員工能夠利用他們的作業(yè)成本知識進行部分業(yè)務(wù)上的改善和擴大。

四是查明作業(yè)成本信息，幫助企業(yè)節(jié)省改進過程中的成本，通過小的成功能激勵團隊繼續(xù)這個過程并從中受到啟發(fā)進行進一步的改良流程。

五是從小勝利獲利的信心能夠激勵員工做出更大的改進，隨之普及到更多不同部門，最終的運營成本將在組織和企業(yè)文化中生根扎根，成為企業(yè)不可或缺的一部分。

六是利用作業(yè)管理法將通過作業(yè)成本信息來改善顧客滿意度和獲利能力，包括定價和產(chǎn)品組合、成本降低、流程改進決策以及同產(chǎn)品設(shè)計相關(guān)的決策。

七是提供不同產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售的成本信息，由這些信息管理者進行定價并決定產(chǎn)品的組合。

八是生產(chǎn)銷售者利用ABC系統(tǒng)，決定在哪里、如何削減成本。管理層在作業(yè)中設(shè)定一些不影響產(chǎn)品質(zhì)量的削減目標(biāo)，其目的是降低企業(yè)的成本以便讓消費者從產(chǎn)品、服務(wù)中獲得可用性。

5 總結(jié)

作業(yè)成本法一方面在資源消費成本作業(yè)方面進行聯(lián)系，并在作業(yè)與產(chǎn)品方面進行聯(lián)系;另一方面，在企業(yè)系列工作中，向顧客提供累計價值與企業(yè)收入相聯(lián)系。在為客戶提供最終價值的形成過程和工作成本法計算出的資源消費全部集中在徹底的工作管理體系中，促進生產(chǎn)和經(jīng)營管理各個方面的調(diào)整，最大化股東價值。

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