對企業舞弊審計的分析與研究

摘 要：在內部審計誕生的同時，出現了舞弊審計，兩者相互影響、相互依存。在企業日益復雜的競爭環境下，舞弊現象更是層出不窮。企業舞弊按主體可以分為管理舞弊和員工舞弊，前者違背企業治理，后者擾亂企業內部控制。

關鍵詞：舞弊審計;內部控制;防范舞弊

一、 引言

我國經濟體制快速改革發展中，企業想要獲得更多經濟效益而采取不正當手段的不在少數，要加強對企業的管理監管、識別和應對舞弊審計風險，勢必要完善企業內部控制和相配套的審計制度。舞弊審計是一種尋求舞弊證據的審計，其目的是調查和處理舞弊。文章主要對企業舞弊審計存在的缺陷和改善措施進行探討。

二、 舞弊審計的概念

舞弊是指企業內外部人員通過欺騙的手段得到的違法獲取，舞弊情況的發生，不僅會對企業的發展造成不利影響，甚至可能會對國家的稅收政策帶來危害。普通群眾眼中了解到舞弊的概念大部分是員工隱瞞欺騙的行徑，審計執業人員認識的舞弊會更加深刻，明白舞弊下隱藏的審計問題并實行考查建議。

舞弊審計是審計師通過分析、預測和調查訪問以察覺舞弊行為，并保持謹慎的專業態度進行審計工作。對于企業而言，舞弊審計重點從兩個方向進行調查：一個是管理舞弊，另一個是員工舞弊。企業舞弊審計工作范圍包含審計評估，發現漏洞和揭露舞弊，是審計師本身的職責。管理層舞弊可分為舞弊以獲得企業利益和欺瞞取得個人利益。因為管理層身處企業高位對企業大小事務有部分的決定權，所以騙局的范圍、涉及的資金龐雜，其舞弊最常見的形式是對于財務報表進行修改和偽造。人員舞弊首要為非法挪用資產，為了個人利益對企業財產侵占行為，常見方式是盜竊現金和可變現資產。

三、 舞弊審計的重要性

近年來，經濟發展迅速，舞弊現象也接連不斷的出現，現有的審計制度不能從根本上解決財務審計舞弊現象，滿足不了企業的發展。這表明現代企業的內部控制制度環境薄弱，內審實施困難，如果不加以改善，將影響企業目標的實現。因此，加強企業內部控制建設是防范舞弊必然之舉，舞弊審計作為內部審計的一項控制人為風險的重要手段，當舞弊審計得到科學合理的運用，可以發揮查漏補缺、及時止損的作用，有效填補企業目前存在的制度缺陷、人員漏洞，為企業的長期發展打好基礎，對遏止企業舞弊現象起著至關重要的作用。

當企業在某些交易中使用的交易方式無法獲得相應證據時，為了確保企業的交易活動正常開展，審計人員需要對其產生的業務實施必要的審計程序，防止產生虛擬客戶和合同。在企業開展的業務無法進行公允價值判斷時，為了減少較大的經濟損失，審計人員應當對企業的存貨和資產進行監盤，深入分析企業內部控制系統和管理機制，實踐分析性復核程序判斷存貨和資產是否存在不合理之處，并提出適當的建議有效處理審計舞弊問題，提升本次審計質量。

四、 致使舞弊行為發生的原因

壓力是誘導舞弊行為產生的直接因素，也可以將其理解為犯罪動機。在激烈的市場競爭中，企業面對的內外部壓力在一定程度上會提高管理人員和普通員工的工作積極性，從而增加企業的盈利能力;然而當壓力超過企業可承受的界限，反而會影響員工的工作熱情，管理層為了彌補企業流失的利益，可能會做出錯誤決策甚至違法行為，導致舞弊行為的產生。

機會因素的產生往往源于企業內部，比如信息交流溝通的缺乏、法律監督并不完善、舞弊審計的獨立性不足和制度不健全。如果不擇手段地獲取個人利益，舞弊者在進行其行為后，為了避免被發現和逃避懲罰，會利用企業存在的制度缺陷偽造作假某些線索和資料，對企業造成嚴重損失。

在同時滿足壓力與機會的雙重前提下，詐騙者會產生錯誤心態，將違法行為套入自我完善的一套看似毫無漏洞的邏輯模板中，找到減少內心譴責的完美借口，不斷降低道德和職業素養底線，甚至會一犯再犯、無法收手。

五、 舞弊審計存在的問題

現階段，市場經濟結構逐漸變化，全球經濟化遭到破壞，在我國經濟體制越發健全、經濟競爭越發激烈的前提下，舞弊審計的相關制度法規卻沒有得到合理完善，匱乏的審計方法無法滿足企業的全盤需求，導致不少企業人員根據審計制度的漏洞對企業造成不可磨滅的消極影響。

（一）審計人員自身存在的問題

企業在快速發展中，審計人員主動學習的積極性沒有跟上組織的步伐，造成了職業技能和道德的缺失。審計人員的職業技能和道德有待提升時，在利益的誘惑下容易迷失自我，放棄了自身的素質底線輕易做出造假、犯法行為，給企業帶來了一定程度的損失。審計人員專業知識水平還不夠充足，面對舞弊串通、偽造文件，常規的審計程序失效時，不能及時做出反應提供合理的對策，這對舞弊的識別具有重大的負面影響。

（二）不了解審計單位的環境

出于環境的變化，審計人員對于企業環境的變化了解的不夠充分，也許存在審計循環舉動，無法做出正確的審計評估，從而掩蓋了職員的舞弊行為，給企業釀成一定程度上的損害。因而，審計過程要步步深入，更全面地收集和分析信息的各個方面，審計師要保持必要的職業謹慎性仔細監控和篩選，深入了解、全面對信息進行排查，以發現內部的真實情況。

（三）審計獨立性的缺失

審計人員可否始終保持審計獨立性，是本次審計業務成功的關鍵。審計人員與本次審計業務不能存在直接的利益關系，如果有會導致本次審計任務存在不實情況。在我國目前的大環境下，企業內部經常存在支配內部控制的現象，這會致使相互監督的三者關系，成有直接利益往來的關系從而大大降低了審計的獨立性，做出虛假的內審報告。當審計師不能做到客觀公正時，如果審計人員由于利益驅動而參與舞弊，為了保全自己他們不會指出舞弊行為反而會實行粉飾掩蓋太平，這也極大降低了審計的獨立性。

（四）舞弊審計制度不完善

舞弊是國家法律法規所不容的，任何的舞弊行為都是違法的。舞弊審計系統的設置不完整，沒有完整的懲罰機制，它可以鼓勵一些專業素養的專業人員介入審計漏洞并實施舞弊。舞弊者的不道德行為導致審計人員浪費大量時間進行檢查和訊問。審計人員要善于從相關人員的語言和行動中尋找線索。舞弊行為在人的心理上有弱點，盡管他們通過舞弊獲得了一定的經濟利益，但他們也掩埋了潛在的危險和威脅。審核員工作的展開肯定會影響舞弊人員的敏感神經，并引起其動蕩和恐懼。隨著對審核員檢查的關注逐漸指向違反法律和紀律的事實，作案者將不可避免地做出回應。此時，審核員應從企業員工的異常變化中找出有價值的線索。

（五）內部控制意識薄弱

不健全的內部控制能夠使企業內部發生舞弊和不法的行為。沒有成熟的內部控制系統，很難在面臨風險時監控企業內部，及時預測并提供合理有用的建議和保障措施。內審是內部控制的關鍵部分，在內部控制完善情況下可以有效阻礙舞弊的擴大，攔截重大舞弊形成。內部控制是企業全體人員共同參與、相互監督、相互控制的共同事情，企業應該把內部控制的責任問題明確到每一位員工身上，缺乏執行主體、責任模糊的內部控制制度難以落實，對于企業來說傷害巨大。舞弊審計并非內審的常規性任務，它是一項從內部控制薄弱的環節入手改變思維方式通過其他審計來發現線索的手段。

六、 完善舞弊審計的措施

（一）提高審計人員執業能力

審計人員具備較高的專業知識水平和職業道德是實施舞弊審計的基礎。審計人員的專業技能可以助企業識別舞弊，及時提出適當的解決方案。企業的不斷壯大，審計人員職業技能和道德素質也需要實時更新，在舞弊手段層見疊出時迅速做出反應，保障本次審計的穩妥。審計人員是審計任務的執行者，他們的品質決定了本次任務的質量，保持高度的職業懷疑態度，對于揭示舞弊行為、提高審計工作質量有著非常緊要的作用。審計人員應合理運用詢問的技巧并從中獲得重要的審計線索，及時與審計組成員溝通交換意見，合理揭露舞弊行為。

（二）關注審計單位環境

對于企業的環境變化，審計人員需要建立合理的審計項目團隊，在選擇組員時應當注意其擁有的專業知識和經驗是否符合審計任務需求，面對審計程序失效時能否時刻保持高度的職業謹慎性做出正確判斷保障審計任務的穩定實行。洞察組織內部情況詳細了解工作信息，如有發現異常則立即采取下一步審計程序，及時止損。

（三）加強審計獨立性建設

審計師必須保證審計工作的獨立性，抑制與被審計單位人員共同造假的現象，認真執行審計程序，以確保審計工作的質量，發現和揭露舞弊。企業的審計獨立性依賴于審計人員的職業道德素質，因此，審計制度中會建立應當的獎懲制度鞭策審計人員自覺提升自身職業素養，面對工作任務不受利益所驅使參與舞弊，保持公平客觀的態度實施評價給予企業一份完整的審計報告成果。審計部門對管理高層實施審計時，應與管理層進行一定的溝通，保持審計職業謹慎性，不能因為內外部壓力而做出不實的審計報告，認真分析了解任務信息，保障審計獨立性與本次審計的工作質量。

（四）完善相關配套的舞弊審計制度

企業要發展就需要有相對應的制度來約束企業內部推動發展，企業需要根據自身完善相輔相成的管理控制制度和審計制度。建立良好的審計制度能夠有效約束職員的工作態度及舞弊行為的產生，為此，企業使用規范化、制度化的方式促進企業審計程序的開展，以確保審計制度可以更好的執行。審計制度的實施是十分嚴謹的，面對層出不窮的舞弊舉動，審計人員堅定自身職業素養保持公平、公正的態度實行審計，保證審計結果的公允性。國有國法，家有家規，嚴格的審計制度更能保障企業的長遠發展，興盛不衰。

（五）完善企業的內部控制制度

企業的內部控制是防范舞弊的第一道防線。內部控制在企業中的位置非同兒戲，基本目標是確保資產的完整性、防止欺瞞行為產生，實現運營管理目標。多數舞弊行為在審計程序中是難以被審計師發現的，審計人員應特別注意在審核過程中測試內部控制制度的科學有效性。為了適應業務環境的變化降低公司財產損失，人員還須妥當完善控制和評估內部控制系統，阻止舞弊者為避免發現和逃避懲罰而利用企業制度缺陷獲取個人利益。因此，企業必須具備一套完善的約束機制，如健全的內部控制制度以及良好的信息溝通系統，全面提升舞弊審計的效率。

七、 結語

我國社會主義市場經濟蓬勃發展，企業的發展觀和法制觀念也需要與時俱進，為了推動企業更好跟上時代的更迭，企業的內部控制制度也要有相對應的創新改進，進一步的推動企業的內部控制審計。因為內部控制是防范舞弊的第一道防線，擁有配套的企業內部控制制度和審計程序是企業長遠發展的關鍵。不論以哪種形式實施舞弊手段，都會留下一些蛛絲馬跡等待審計人員的發現予以制裁。為了防范企業舞弊行為給企業帶來巨大損失和內部控制的破壞，實施舞弊審計是非常合理有效的防范手段，防范舞弊則是減少舞弊損失最為合理的方法。

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作者簡介：

韋偉，重慶師范大學涉外商貿學院。