新時代高校內部審計獨立性探討

[摘要]文章從獨立性對高校內部審計工作的意義入手，分析了新時代高校內部審計獨立性面臨的內部審計法律、法規不健全，獨立性的認識不足，內部審計機構和人員的設置缺乏獨立性和審計人員的執業能力不足等問題，并就如何化解問題提出了強化的措施。

[關鍵詞]高校;內部審計; 獨立性; 強化措施

[DOI]1013939/jcnkizgsc201928150

黨的十九大提出中國特色社會主義進入了新時代，并對新時代內部審計工作進行了全面部署。高校內部審計的職能目標在深化、業務范圍在拓展、技術方法在不斷更新，獨立性是內部審計的生命、靈魂，更是內部審計實踐的基本原則，直接決定了內部審計職能目標實現的有效性。因此，有必要對新時代高校內部審計獨立性加以研究，以推動新時代高校內部審計新發展、新作為。

1獨立性對高校內部審計工作的意義

（1）內部審計獨立性的界定。《國際內部審計標準》規定，“內部審計的獨立性，即內部審計人員（機構）需獨立于他們所需要審計的活動，以便不受約束，客觀地開展工作。”我國審計署關于《關于內部審計工作的規定》中規定，“內部審計機構和內部審計人員從事內部審計工作，應當嚴格遵守有關法律法規、本規定和內部審計職業規范，忠于職守，做到獨立、客觀、公正、保密。內部審計機構和內部審計人員不得參與可能影響獨立、客觀履行審計職責的工作。”可見，內部審計獨立性主要體現在組織結構上、業務上和人的精神上。

（2）獨立性對高校內部審計工作的意義。獨立性是高校內部審計機構和審計人員工作的靈魂和生命線，失去了獨立性的高校內部審計就失去了存在的價值和意義。只有在組織架構上、制度上、人員上保證高校內部審計獨立性，才能使高校內部審計工作獨立地開展，發揮其改進風險管理、內部控制和高校組織治理的作用，并保護和提升高校教書育人、科研成果轉化的價值。

獨立性是高校內部審計人員應遵循的基本職業道德規范，更是精神體現。作為“壞消息”的傳遞者，應該盡量讓被審計的學校職能部門、老師知道，使其感到通過內審工作會使他們的工作更有價值，如對橫向科研項目勞務費支付上，會根據項目實驗在外地的特殊性，建議使用網銀把相關勞務直接發放到個人賬戶。這樣對發現的風險管理漏洞，提出改進管理，降低管理風險，從而體現內審的公正性和客觀性，重要的是內部審計結論得到被審計的學校職能部門、老師的認可。由小及大，內審工作才會得到學校黨委的肯定，其價值才會與學校的發展有機融合。而這要求必須建立在不受外部環境、因素的干擾下獨立完成審計業務。

2新時代高校內部審計獨立性面臨的問題

（1）內部審計法律、法規不健全。我國高校內部審計工作依據的《審計署關于內部審計工作的規定》和《教育系統內部審計工作規定》兩部規定約束能力較低，法律效力不足，嚴重影響了內部審計獨立性。

（2）獨立性的認識不足。有的高校內審人員把內審工作等同于外部審計，過分強調“所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量”。有的高校內審人員不查出問題不罷休，把被審計單位、老師只是看作完成內審工作的配合者，沒有把內審工作與紀檢監察工作混淆。還有的高校內審人員，越俎代庖，摻雜過多管理評價內容，對學校科研工作、附屬企業的工作指手畫腳。更有的高校內審人員追求內部審計工作國際化，把內審工作等同于西方內部審計，脫離了高校內部審計的新時代中國特色社會主義特制，盲目接受西方內部審計的方法論，最終造成無法獨立完成審計工作，出現嚴重水土不服。

（3）內部審計機構和人員的設置缺乏獨立性。目前，我國高校的內部審計機構主要包括與監察部門合署辦公、與財務合署辦公、設立審計機構三種類型。合署辦公的機構設置由于容易受到各種因素的影響，其獨立性最差。獨立設置機構一般由學校行政副校長分管，也容易受到權力的干預和影響，難以保證內部審計工作的獨立性。高校內部審計人員與被審計單位人員同是高校的同事，復雜的人際關系往往會牽制內部審計人員獨立開展審計業務，影響審計結論的客觀、公正。

（4）審計人員的執業能力不足。一方面，高校內部審計人員大多是會計專業出身，知識結構單一，對國際內審準則、審計技術發展缺乏了解，視野不寬，專業不精，不能很好地履職盡責;另一方面，內部審計業務范圍不斷拓寬，增加了“建議”職能，拓展至“內部控制、風險管理”領域，將目標定位為由“促進加強經濟管理和實現經濟目標”拓展至“促進單位完善治理、實現目標”，增加了貫徹落實國家重大政策措施情況審計，發展規劃、戰略決策、重大措施以及年度業務計劃執行情況審計，強調了督促落實審計發現問題的整改工作等職責。這些新變化要求不斷豐富高校內部審計人員的職業素養，但顯然，大多數高校的內部審計人員從思想、執業能力和水平上，還遠遠達不到要求。

3強化高校內部審計獨立性的措施

（1）完善內部審計的法律和制度建設。要使高校內部審計獨立性得到保證，首先應該對內部審計進行立法。正如國家審計有《審計法》，社會審計有 《注冊會計師法》一樣，盡快出臺內部審計的全國性法律法規，讓內部審計的獨立性得到法律的權威保證。同時，教育部應制定符合高校特點的內部審計規章制度，尤其是內部審計質量控制制度和內部審計結果運用制度，促進內部審計人員依法依規發揮職能。

（2）充分認識新時代下的獨立性。高校內部審計部門要牢記自己是高校的一部分，工作的出發點永遠是為學校的全局利益服務。不能把自己排除在學校整體之外，站在被審計部門對立面作壞消息的發布者，應該和被審計部門一樣是學校的一部分，都是為了學校治理更好。內部審計查找違紀舞弊強調的是事前預防和事后改善，通過再造流程防微杜漸、亡羊補牢，而不能像紀檢監察那樣把查處責任人，揪出多少違規舞弊行為作為工作的重心。管理評價是內部決策層的事情，內部審計只能給出管理是否符合或不符合學校規定的證據，內部審計給出的管理建議意見是決策層評價的依據之一。我國高校內部審計有鮮明的特色，不同于西方內部審計側重內部控制和流程審計，具體差錯例證充分，對財務報表的審核嚴格，更強調合規性。

（3）合理設置內部審計機構和人員。高校應該設立專門的內部審計機構，并在高校校長的直接領導下，使內部審計部門的權威性和獨立性得到保障。2018年新發布的《關于內部審計工作的規定》對此做出了具體要求。建議對高校的內部審計人員實行委派制，突出內部審計的獨立性。

（4）進一步提升內部審計人員的執業能力。審計人員要緊緊圍繞職能目標的深化、業務范圍的拓展、技術方法的不斷更新強化學習，苦練內功，以審計精神立身，以創新規范立業，以自身建設立信。

4結論

綜上所述，獨立性對高校內部審計工作具有舉足輕重的作用，尤其在新時代面對高校內部審計工作出現的內部審計法律、法規不健全、獨立性的認識不足、內部審計機構和人員的設置缺乏獨立性以及審計人員的執業能力不足等問題，高校內部審計人員要解放思想、與時俱進，對發現的新情況、新問題，積極探索，及時找出對策，發揮高校審計在內部控制和風險管理領域的作用，從而推動內部治理體系改革，不斷提高學校治理能力的提升。

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[4]審計署關于內部審計工作的規定[EB/OL]. https：//baikebaiducom/item/審計署關于內部審計工作的規定/7933909？fr=aladdin

[作者簡介]薛勇（1971—），男，天津人，碩士研究生，黑龍江工程學院審計處，高級會計師，研究方向：高校財務審計。