肖子瑩

【摘 要】目前研究仍然局限于理論研究和政策建議，尚未從規(guī)則、概念和制度等方面加以實(shí)施。隨著中國(guó)商業(yè)銀行的開(kāi)放日益增多特別是中國(guó)加入WTO后，銀行業(yè)的理念以及業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化，僅僅憑借外部監(jiān)管已經(jīng)無(wú)法滿足自身發(fā)展需求。內(nèi)部控制建設(shè)還存在許多問(wèn)題。因此本文在研究前人成果的基礎(chǔ)上，對(duì)世界先進(jìn)的內(nèi)部控制制度和理論模型有了深入的了解，希望將國(guó)外內(nèi)部控制建設(shè)的優(yōu)秀研究成果與中國(guó)的實(shí)際發(fā)展結(jié)合起來(lái)，并且根據(jù)目前的銀行業(yè)形勢(shì)，幫助中國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行進(jìn)行專業(yè)化的建設(shè)。

【關(guān)鍵詞】國(guó)有商業(yè)銀行;內(nèi)部控制;完善

一、我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

目前伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)愈發(fā)強(qiáng)勢(shì)，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行也開(kāi)始轉(zhuǎn)型。在這種變化中，銀行內(nèi)部控制制度不僅從一開(kāi)始的被動(dòng)接受轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極探索，而且在制度建設(shè)方面也取得了很大進(jìn)展，對(duì)發(fā)展具有重要意義。

根據(jù)中國(guó)銀行在2012年所發(fā)布的年度報(bào)告不難發(fā)現(xiàn)目前有三項(xiàng)重要的內(nèi)控措施：第一項(xiàng)是本行所有機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)部門(mén)以及全體員工負(fù)責(zé)內(nèi)部控制。在進(jìn)行業(yè)務(wù)發(fā)展時(shí)控制;第二項(xiàng)措施是業(yè)務(wù)線部門(mén)和法律合規(guī)部門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)。應(yīng)監(jiān)督和評(píng)估第一項(xiàng)措施的工作。第三項(xiàng)措施是以標(biāo)準(zhǔn)化方式測(cè)試和評(píng)估銀行的日常業(yè)務(wù)活動(dòng)以確保風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的實(shí)時(shí)性和有效性。近年來(lái)，隨著銀行業(yè)改革的深入和政府監(jiān)管的加強(qiáng)，目前我國(guó)銀行業(yè)雖然已經(jīng)取得了一定成果，在內(nèi)部控制建設(shè)方面取得了顯著成效但是在某些方面仍然有很大的不足之處，容易導(dǎo)致各種問(wèn)題。

（一）內(nèi)控文化與理念的轉(zhuǎn)變

在中國(guó)加入WTO以開(kāi)放態(tài)勢(shì)對(duì)待世界經(jīng)濟(jì)一體化之后，我國(guó)的商業(yè)銀行上市的比例也在不斷地提高。四家國(guó)有商業(yè)銀行的接連成功隆重上市是我國(guó)銀行業(yè)一個(gè)新的里程碑。當(dāng)前，全世界不斷進(jìn)化發(fā)展的優(yōu)秀管理理論為中國(guó)銀行業(yè)帶來(lái)了一系列具有重大紀(jì)念意義的創(chuàng)新。值得一提的是國(guó)際優(yōu)秀的內(nèi)控文化以及管理理念正在逐漸運(yùn)用到我國(guó)商業(yè)銀行的每個(gè)部門(mén)，尤其是國(guó)有商業(yè)銀行的監(jiān)管部門(mén)。我國(guó)銀行業(yè)的所有員工逐漸接受、理解和實(shí)施的能力也在不斷提高。

（二）授權(quán)制度和授信制度

目前我國(guó)國(guó)有銀行已經(jīng)初步建立了一系列有效的客戶信用體系的授權(quán)制度。并且按照規(guī)定明確劃分了商業(yè)銀行的職責(zé)根據(jù)其獨(dú)特的工作性質(zhì)賦予其相對(duì)應(yīng)的權(quán)力，保證業(yè)務(wù)和貸款的目的。信用體系是基于有效的風(fēng)險(xiǎn)控制原則，根據(jù)不同客戶的支付能力、業(yè)務(wù)狀況和聲譽(yù)等進(jìn)行綜合投資的客戶以實(shí)現(xiàn)綜合考慮和有效的風(fēng)險(xiǎn)控制。與此同時(shí)，我國(guó)很多國(guó)有商業(yè)銀行目前都具備有內(nèi)部審計(jì)制度，并且通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)員等的設(shè)立提高了審計(jì)效率。

二、我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）組織結(jié)構(gòu)不合理、組織控制乏力

現(xiàn)在我國(guó)商業(yè)銀行還有許多不足之處，其中主要問(wèn)題在以下幾點(diǎn)：公司治理結(jié)構(gòu)不健全。目前股份制結(jié)構(gòu)的形式是大勢(shì)所趨，這是一個(gè)完整的公司體系而言的。但是我國(guó)的商業(yè)銀行并沒(méi)有按照規(guī)定設(shè)計(jì)完善的體系。在現(xiàn)有條件下監(jiān)事會(huì)按照商業(yè)銀行的規(guī)定設(shè)立，法律實(shí)際上沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此，國(guó)有商業(yè)銀行的領(lǐng)導(dǎo)者仍然處于“一字九言”的絕對(duì)權(quán)威地位，他們代表國(guó)家利益控制和監(jiān)督其分支機(jī)構(gòu)和全體員工，但相對(duì)缺乏監(jiān)督和約束機(jī)制;其次垂直管理水平太多。這個(gè)問(wèn)題導(dǎo)致了權(quán)利的嚴(yán)重分散從而增加了控制優(yōu)質(zhì)銀行的難度。外國(guó)銀行一般分兩層進(jìn)行管理。這種垂直的組織結(jié)構(gòu)導(dǎo)致“三級(jí)決策層運(yùn)作的控制情況”，這帶來(lái)兩個(gè)問(wèn)題：首先因?yàn)闆Q策層次過(guò)多需要管理的人員過(guò)多，從而就會(huì)導(dǎo)致指令傳達(dá)的環(huán)節(jié)增多執(zhí)行效率低下;并且如果有私人原因可以獲得利益的情況，報(bào)告實(shí)施情況往往存在一定的隱患，導(dǎo)致信息失真;其次，由于權(quán)利的共享太多的水平最終使得控制相對(duì)實(shí)施困難。如果一旦涉及到下面人員的個(gè)人利益，也會(huì)大大增長(zhǎng)銀行的各類風(fēng)險(xiǎn);最后，目前大部分電力中心都已經(jīng)具備自己的系統(tǒng)。

（二）有章不循、違規(guī)操作、制度不落實(shí)

國(guó)有商業(yè)銀行存在違規(guī)非法經(jīng)營(yíng)和不執(zhí)行制度等問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：資本計(jì)劃。即審批的資金程序不夠完整并且對(duì)于資金的使用情況監(jiān)測(cè)也不夠嚴(yán)格，不能夠按照中國(guó)人民銀行關(guān)于拆解對(duì)象的利率以及期限來(lái)操作。直接導(dǎo)致資本回收的風(fēng)險(xiǎn)大大增加，削弱了整個(gè)銀行業(yè)的償債能力。再者付款也存在隱患，目前信用審查制度不甚嚴(yán)格并且貸款的程序也不完整，如果不按照程序進(jìn)行貸前審查缺乏必要的擔(dān)保力度，都會(huì)加劇信用風(fēng)險(xiǎn)。其次，支付權(quán)的增加導(dǎo)致基層零合并的風(fēng)險(xiǎn)。最后，由于過(guò)分相對(duì)統(tǒng)一的支付形式最終使得相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)大大上升，尤其是在許多會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，使得會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理控制相對(duì)認(rèn)識(shí)不清楚，會(huì)計(jì)制度不能?chē)?yán)格執(zhí)行，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)不規(guī)范經(jīng)營(yíng)不規(guī)范等現(xiàn)象：其次，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善，不完善和非系統(tǒng)控制系統(tǒng)削弱內(nèi)部控制系統(tǒng)之間的相互制約;第三，商業(yè)銀行的電子處理有所增加且電子管理目前在提高效率的同時(shí)缺乏必要的開(kāi)發(fā)以及使用程序。

三、完善我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部控制的建議

西方國(guó)家的監(jiān)督機(jī)構(gòu)高度重視審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)有獨(dú)立的影響性工作效率高。影響內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)有效性的因素主要包括以下幾個(gè)方面：第一機(jī)構(gòu)和管理部門(mén)的相對(duì)獨(dú)立性;第二組織成員的經(jīng)驗(yàn)。成員參與特定業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)和程度;第三敏感性和準(zhǔn)確性，以應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題;第四內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)與內(nèi)部和外部審計(jì)師之間的關(guān)系等。

反控制系統(tǒng)，即通過(guò)不斷評(píng)估和測(cè)試內(nèi)部控制的運(yùn)行狀態(tài)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，降低內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的失效概率，通常這種反饋系統(tǒng)包含兩種安排即時(shí)控制和不連續(xù)控制。即時(shí)控制是指隨時(shí)隨地進(jìn)行持續(xù)評(píng)估和測(cè)試，以及及時(shí)反對(duì)高級(jí)管理人員。

（一）完善法人治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)銀行管理層監(jiān)督

中國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行一直將董事會(huì)、經(jīng)理和監(jiān)事會(huì)之間的相互制衡建立作為公司治理優(yōu)化的目標(biāo)。董事會(huì)、經(jīng)理和監(jiān)事會(huì)分別是銀行的決策機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)。他們有自己的分工但相互制衡，以確保國(guó)有商業(yè)銀行的有效運(yùn)作和監(jiān)督，從根本上改善銀行的風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境，及時(shí)關(guān)注和控制風(fēng)險(xiǎn)，使商業(yè)銀行能夠被穩(wěn)定健康地管理。從而會(huì)導(dǎo)致國(guó)有商業(yè)銀行不能夠直接有效管理一些高層人員?？梢钥闯觯袊?guó)國(guó)有商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)的不斷完善以及對(duì)銀行管理監(jiān)管的加強(qiáng)，越來(lái)越受到各界的關(guān)注。

（二）建立稽核審計(jì)體系，完善專業(yè)監(jiān)督檢查制度

審計(jì)的主要方法是商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)。通過(guò)內(nèi)部市場(chǎng)核算，我們可以充分了解商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)和運(yùn)行中存在的問(wèn)題，從而向管理層發(fā)布內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，并根據(jù)報(bào)告，管理層可以進(jìn)一步制定相應(yīng)的解決方案。為了建立獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督體系，我們應(yīng)該更加注重以下幾個(gè)方面：首先，要明確審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證審計(jì)制度的獨(dú)立性;其次是要通過(guò)定期培訓(xùn)，注重審計(jì)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)，培養(yǎng)審計(jì)人員，提高審計(jì)團(tuán)隊(duì)的整體素質(zhì);第三，要提高審計(jì)監(jiān)督的專業(yè)性，發(fā)揮審計(jì)作用。審計(jì)在防范銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面起著控制作用。

四、結(jié)論

本文在充分研究國(guó)內(nèi)外控制理論的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、存在問(wèn)題及改進(jìn)對(duì)策進(jìn)行了研究和分析。本文認(rèn)為需要在商業(yè)銀行內(nèi)部進(jìn)行一系列的公司結(jié)構(gòu)改良來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)銀行管理監(jiān)督的加強(qiáng)，并且需要輔助建設(shè)有效地信息系統(tǒng)以及適用的信息傳遞方式，有效分配人力資源，營(yíng)造良好環(huán)境。

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