政府會計制度改革背景下高校成本管理控制探析

羅虹 馮敏

摘 要：財政部于2017年11月頒布了《政府會計制度――行政事業(yè)單位會計科目和報表》，并于2019年1月正式執(zhí)行。新政府會計制度對成本核算和管理進(jìn)行了調(diào)整優(yōu)化，以提高成本管理質(zhì)效為目的，高校作為特殊的事業(yè)單位，更要加強(qiáng)學(xué)習(xí)研究。本文從新政府會計制度改革背景及意義入手，分析當(dāng)下高校成本管理存在的問題，并結(jié)合新政府會計制度相關(guān)內(nèi)容提出解決問題的對策建議，為高校順利實(shí)施成本管理提供參考及借鑒。

關(guān)鍵詞：新政府會計制度;高校;成本管理

新政府會計制度的實(shí)施對高校成本管控工作而言既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，因此，如何做到新舊會計制度有序銜接，提升高校成本管控工作質(zhì)量，對高校而言便至關(guān)重要。

新政府會計制度創(chuàng)新點(diǎn)主要可總結(jié)為三項(xiàng)，即雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告。一是雙功能。在同一會計核算體系中實(shí)現(xiàn)財務(wù)會計功能及預(yù)算會計功能，雙功能性有助于權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)行，提升行政事業(yè)單位的預(yù)算管控及資產(chǎn)管控;二是雙基礎(chǔ)。新會計準(zhǔn)則中，財務(wù)會計在工作職能及準(zhǔn)則方面與預(yù)算會計有所不同，預(yù)算會計執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制，財務(wù)會計執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制;三是雙報告。行政事業(yè)單位需編寫兩份財務(wù)報告，財務(wù)報告通過財務(wù)會計核算完成，決算報告通過預(yù)算會計核算完成。新政府會計制度實(shí)施范圍將高校包含在內(nèi)，是從國家角度對高校成本管控工作提出了優(yōu)化調(diào)整要求。

一、新政府會計制度對高校成本管控的意義

1.有助于強(qiáng)化高校資產(chǎn)管理

高校等行政事業(yè)單位具有為社會提供公共服務(wù)職能，國家給予全額撥款或差額撥款。但有的高校資產(chǎn)管理水平不高，出現(xiàn)公有資產(chǎn)私自挪用、資產(chǎn)虛耗丟失等情況。新政府會計制度強(qiáng)化了對資產(chǎn)的管理監(jiān)督，使資產(chǎn)由原來粗獷式管理轉(zhuǎn)變?yōu)橐?guī)范化管理，有助于提升高校資產(chǎn)管理能力、減少資產(chǎn)成本損失、提升高校成本管理效能。

2.有助于科學(xué)反映成本費(fèi)用

成本費(fèi)用是行政事業(yè)單位日常支出中數(shù)額較大的一項(xiàng)，高校作為特殊的事業(yè)單位，資金使用量更是巨大。原有的會計制度在成本費(fèi)用管控方面存在不足，導(dǎo)致工作人員利用管控漏洞以公謀私等行為發(fā)生。新政府會計制度中的雙功能、雙報告可以對高校成本進(jìn)行有效的反映和控制，有助于科學(xué)地反映成本費(fèi)用。

3.有助于完善高校內(nèi)部績效考核

高校作為具有社會公共服務(wù)功能的事業(yè)單位，需要承擔(dān)一定的社會責(zé)任，如果要促進(jìn)高校積極履行職能，科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部績效考核就顯得尤為重要。原有的政府會計制度在高校內(nèi)部績效考核方面主要側(cè)重工作量和質(zhì)量，但在成本管控等方面著墨不多，而新政府會計制度將成本管理、社會公益等內(nèi)容并入考核，這有助于高校快捷準(zhǔn)確地掌握運(yùn)營過程中各環(huán)節(jié)的成本，并依據(jù)內(nèi)部管控流程，將成本管控與教育職能關(guān)聯(lián)起來，從而在促使高校降低成本的同時，實(shí)現(xiàn)社會效益最大化。

二、我國現(xiàn)行高校成本管控存在的問題

1.成本核算不完善

首先，成本核算沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，具體使用權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實(shí)現(xiàn)制，高校會計制度存在明顯差異。其次，收付實(shí)現(xiàn)制下成本核算并不準(zhǔn)確，高校實(shí)行的收付實(shí)現(xiàn)制不能完全反映資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)，無法精確反映高校成本信息。按照現(xiàn)行制度，所有已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用必須有票據(jù)憑證作為基礎(chǔ)支持，但現(xiàn)實(shí)情況中高校經(jīng)常出現(xiàn)合同簽訂后合同款項(xiàng)并沒有兌付的情況，或者是分期支付的項(xiàng)目，前期款項(xiàng)已支付，但當(dāng)期款項(xiàng)沒有兌付，因?yàn)闆]有考慮支出時間，造成會計核算發(fā)生差異，最終在會計報表中形成預(yù)算款項(xiàng)結(jié)余，在時間上支出與產(chǎn)出沒有形成關(guān)聯(lián)，這就導(dǎo)致高校在一定時間內(nèi)無法精準(zhǔn)反映高校運(yùn)營的具體狀況，成本核算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。

2.成本管理制度不完善

部分高校對成本管理缺乏足夠的重視。在制定成本管理制度時，財務(wù)人員缺乏主觀能動性，成本制度往往流于形式;同時，成本核算制度缺乏科學(xué)性及合理性，在成本核算及成本管控時缺乏客觀公正的評定標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致高校內(nèi)部管控中成本管理控制作用失效，使財務(wù)信息數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，無法實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部管理目標(biāo)。

3.基礎(chǔ)財務(wù)工作不完善

以往高校實(shí)行的會計制度沒有規(guī)定詳細(xì)的成本核算科目，導(dǎo)致高校成本核算不規(guī)范。部分高校的審核制度及審批流程缺乏管控，缺乏風(fēng)險防御機(jī)制。另外高校財務(wù)基礎(chǔ)工作沒有得到有效的內(nèi)外部監(jiān)督，導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，不能滿足成本管理與成本核算的信息數(shù)據(jù)要求，增加成本管理難度，阻礙高校成本管控有效開展。

4.成本管理的監(jiān)督制度不完善

部分高校沒有建立完善的內(nèi)部管理制度，內(nèi)部管理缺乏制度約束，主觀隨意性較強(qiáng)，另外部分高校在人事管理上缺乏制度約束和監(jiān)督。在內(nèi)部審計過程中，內(nèi)部審計部門缺乏獨(dú)立審核權(quán)限和環(huán)境，處處受到制約，實(shí)際監(jiān)管作用非常有限，同時也缺乏社會監(jiān)督和正確反映導(dǎo)致成本管理監(jiān)管缺失，在缺乏成本管理制度制約的情況下，降低了高校成本管控水平。

三、新政府會計制度下高校加強(qiáng)成本管理的建議

1.完善成本核算制度

首先確定核算標(biāo)準(zhǔn)，高校成本核算標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，避免收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制發(fā)生差異的問題。高校使用權(quán)責(zé)發(fā)生制主要有三大優(yōu)勢：一是使收入與成本相互對應(yīng);二是提升了計提折舊與攤銷的成本核算準(zhǔn)確度;三是成本管理、績效考核等內(nèi)容體現(xiàn)在高校財務(wù)報告中，提升了員工主觀能動性，并能準(zhǔn)確反映高校運(yùn)營狀況。再者，確認(rèn)核算周期，高校成本核算周期應(yīng)與高校學(xué)期相同，并且應(yīng)規(guī)范遵守配比性原則，使權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠有效發(fā)揮。

2.加強(qiáng)成本管理意識

在日益成熟的市場經(jīng)濟(jì)體制下，高校必須強(qiáng)化成本管理理念。在高校的日常運(yùn)營管理工作當(dāng)中融入完善的成本管理理念，規(guī)范執(zhí)行高校成本管控的各項(xiàng)規(guī)定，使成本控制能力得到增強(qiáng)，進(jìn)而提升內(nèi)部控制水平，在減少高校成本的同時提升高校競爭優(yōu)勢。高校領(lǐng)導(dǎo)層要對成本管理充分重視，從思想上轉(zhuǎn)變員工對成本管理的看法，并自上而下帶動各職能部門負(fù)責(zé)人，各職能部門負(fù)責(zé)人帶動各級員工，共同完成成本管理工作，使單位文化與成本管理理念融合，從而提升全體高校人員的成本管理意識。

3.完善成本預(yù)算管理制度

成本預(yù)算管理制度的完善，能夠有效防范高校資金風(fēng)險，優(yōu)化資金利用效率。高校可以結(jié)合外部國家政策與自身內(nèi)部特點(diǎn)，完善成本預(yù)算管理制度，針對實(shí)際情況，優(yōu)化預(yù)算管理工作，綜合考量高校各運(yùn)營環(huán)節(jié)的實(shí)際成本，了解預(yù)算實(shí)施情況。同時，建立信息反饋制度，根據(jù)實(shí)際情況對預(yù)算進(jìn)行一定范圍的調(diào)整，使預(yù)算資金用足用好。

4.提升成本管理的監(jiān)督作用

內(nèi)部控制的核心在于各方面的互相制約，高校需提升成本管理的監(jiān)督作用，建立高校服務(wù)過程中各個節(jié)點(diǎn)的監(jiān)督機(jī)制，并且保證高校內(nèi)部審計部門的權(quán)威性，使其不受其他部門制約而保持獨(dú)立性。通過規(guī)范的內(nèi)部審計工作，保證財務(wù)工作的合規(guī)性，預(yù)防貪腐行為的發(fā)生。對高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行翔實(shí)、實(shí)時監(jiān)控，提升內(nèi)部管控能力，使內(nèi)部控制效能得到提升。

四、新政府會計制度下高校成本管控方法探析

新政府會計制度下高校成本管控可以使用戰(zhàn)略分析法及價值鏈成本分析，高校成本管控不僅以核算為主要事項(xiàng)，同時也應(yīng)該對高校成本結(jié)構(gòu)及成本行為進(jìn)行目標(biāo)性的分析規(guī)劃。

1.戰(zhàn)略定位分析

高校是我國行政事業(yè)單位的重要組成機(jī)構(gòu)之一，具有公共服務(wù)職能，高校要依據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展方向及籌劃來明確自身需要的各項(xiàng)人力成本、設(shè)備設(shè)施成本、基礎(chǔ)建設(shè)成本等。例如，高校在人力成本管理方面，從高校戰(zhàn)略發(fā)展角度出發(fā)，發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)業(yè)務(wù)能力可以得到增強(qiáng)和提升，并通過一段時間的運(yùn)營保障提供長期優(yōu)質(zhì)的社會服務(wù)，帶來豐厚的回報，但需要聘用該項(xiàng)業(yè)務(wù)的專業(yè)人士，高校在這種情況下勢必需要增加人力成本來引進(jìn)專業(yè)人才。高校成本的投入必須從戰(zhàn)略發(fā)展角度出發(fā)，不能因?yàn)槎唐诔杀驹黾樱艞売兄陂L期良性發(fā)展的規(guī)劃，而某些成本支出低但偏離高校戰(zhàn)略發(fā)展的成本就不應(yīng)繼續(xù)投入。成本管理的目標(biāo)并不是一味地減少成本支出，而應(yīng)符合高校戰(zhàn)略規(guī)劃，只有這樣才能促進(jìn)高校的長期穩(wěn)定發(fā)展。

2.價值鏈成本分析

價值鏈成本分析可有效分析及管控高校成本。價值鏈成本分析在高校成本管控中的運(yùn)用，可明晰內(nèi)部運(yùn)營流程，最大限度減少非增值工作。高校作為行政事業(yè)單位，工作人員眾多，且工作質(zhì)量和效率參差不齊，高校利用價值鏈分析法管控各項(xiàng)成本，能有效增強(qiáng)高校成本管控。例如，梳理高校各職能部門辦公流程，利用價值鏈分析各流程節(jié)點(diǎn)的工作效能及績效，通過各個流程的分析、調(diào)整、分工、協(xié)調(diào)，可最大限度地提升工作效率，減少成本支出。高校利用價值鏈成本分析還可建立競爭優(yōu)勢，例如高校科研部門為加快科技成效資本化，可以利用市場經(jīng)濟(jì)將科研成果迅速產(chǎn)業(yè)化，科研成果可作為無形資產(chǎn)入股，吸引資本投資，研發(fā)階段可由高校科研部門負(fù)責(zé)，而實(shí)際投放及銷售運(yùn)營可由資本單位團(tuán)隊負(fù)責(zé)，利用各自的專業(yè)性迅速產(chǎn)業(yè)化，進(jìn)一步提升效能，有效減少成本支出。

五、結(jié)語

綜上所述，高校在充分掌握新政府會計制度的基礎(chǔ)上，建立健全成本管理方法，通過完善成本核算制度、加強(qiáng)成本管理意識、完善成本預(yù)算管理制度、強(qiáng)化成本管理的監(jiān)督作用等，使高校整體水平得到進(jìn)一步提升，在有效降低成本的同時，更好地履行社會職能，確保高校良性健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：劉海琳）