國有企業(yè)績效審計探討

張魯承

[提要] 經(jīng)濟責任審計是中國特色社會主義審計監(jiān)督制度的重要組成部分，在加強領導人員管理和監(jiān)督方面發(fā)揮著重要作用。隨著國家對國有企業(yè)領導人員管理、監(jiān)督的加強，傳統(tǒng)經(jīng)濟責任審計已不能適應新時代的要求。本文從國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計現(xiàn)狀出發(fā)，分析將績效審計引入國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計中，以績效審計為重點，豐富國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計內容，探索將經(jīng)濟責任審計方法與績效審計方法結合，提升國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作水平，并提出在國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計中進行績效審計的建議。

關鍵詞：績效審計;國有企業(yè);經(jīng)濟責任審計;新時代

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2019年9月10日

國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計是以促進領導人員推動所在單位創(chuàng)新發(fā)展為目標，以領導人員任期內所在單位財政收支、財務收支以及有關經(jīng)濟活動的真實、合法和效益為基礎，重點檢查領導人員守法、守紀、守規(guī)、盡責情況，加強對領導人員行使權力的制約和監(jiān)督，推進黨風廉政建設和反腐敗工作，促進企業(yè)健康發(fā)展。進入新時代，隨著對國有企業(yè)領導人員任用、管理、監(jiān)督的加強，傳統(tǒng)的經(jīng)濟責任審計已遠遠不能適應新的要求，將績效審計運用到經(jīng)濟責任審計中去，有利于充分調動領導人員的積極性，提升經(jīng)濟責任審計工作水平，促進企業(yè)健康發(fā)展，績效審計是通過收集、分析審計證據(jù)，來評價被審計單位經(jīng)濟和管理活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性，并提出改進意見及建議，促進被審計單位提高績效、履行受托經(jīng)濟責任的監(jiān)督和評價活動。

一、經(jīng)濟責任審計現(xiàn)狀分析

（一）傳統(tǒng)審計觀念的影響。受傳統(tǒng)審計觀念的影響，經(jīng)濟責任審計與一般審計區(qū)別不大，財政財務收支合規(guī)性、真實性是傳統(tǒng)經(jīng)濟責任審計的重點內容，缺乏從經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性方面對領導人員履職情況進行全面的監(jiān)督、評價和問責問效，傳統(tǒng)經(jīng)濟責任審計不利于全面、有效評價領導人員所負責任。將績效審計融入到經(jīng)濟責任審計中去，有利于明確領導人員的職責效率，避免決策失誤及形象工程、政績工程，績效審計也可以明確領導人員的目標，增強部門內部約束性。因此，要轉變理念，加快領導人員經(jīng)濟責任審計轉型，將績效審計引入國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計中去，對領導人員工作進行全面審計和綜合評價。

（二）審計內容未能突出審計重點。經(jīng)濟責任審計既要涉及被審計單位，又要涉及領導人員個人，但在審計過程中往往就事論事多，涉及責任人的少，審計內容主要從真實性、合法性方面對領導人員有關經(jīng)濟活動進行監(jiān)督、評價，缺乏對重大投資項目的經(jīng)濟性、效率性、效果性、專項資金使用的效益性、上級重大決策的執(zhí)行情況、領導人員經(jīng)濟權力運行與責任落實情況等方面的重點關注。

（三）審計方式方法單一，缺乏深度廣度。目前，經(jīng)濟責任審計大部分只限于賬面審計，即只審查財政財務收支的真實合法情況及資金的使用安全情況，而經(jīng)濟責任審計具有綜合性和政策性強的特點，經(jīng)濟責任審計要求內部審計人員具備多種專業(yè)的知識，不但要求具備財務審計專業(yè)知識，還需要精通法律、建筑工程、計算機、金融等方面的知識。而實際上審計人員的專業(yè)知識不夠全面，導致開展經(jīng)濟責任審計的方式方法過于陳舊，不能從更深更廣的思路去開展經(jīng)濟責任審計，也制約了審計人員作出全面準確的評價。

（四）審計評價指標體系不統(tǒng)一。我國經(jīng)濟責任審計的立法和規(guī)范制定工作與實際要求相比還有一定差距，開展國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計的委托程序、計劃管理、審計范圍和重點等差異較大，尤其缺乏科學、準確的操作性強的審計評價規(guī)范與審計評價體系，致使審計評價存在著一定的隨意性和籠統(tǒng)性，缺乏針對性及可利用價值，沒有建立完善的審計責任追究機制和質量風險控制，難以客觀真實地反映國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任履行情況，這在客觀上給有關部門運用審計結果造成了一定的難度。

二、以績效審計為重點，豐富國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計內容

（一）資金支出的經(jīng)濟性、合理性。國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計應主要針對領導人員在履行經(jīng)濟決策的過程中對資金使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性的審計，領導人員決策執(zhí)行的是企業(yè)的各種資源和國有資產(chǎn)，因此資金支出的經(jīng)濟性、合理性是我們需要關注的內容，其資金支出有無損失浪費、支出結構是否合理，支出占收入的比重是經(jīng)濟責任審計的內容。

（二）重大投資項目的經(jīng)濟效率、效果性。國有企業(yè)領導人員決策執(zhí)行的重大經(jīng)濟投資項目是否切實可行，是否有利于提高勞動生產(chǎn)率，有無資源的浪費，是否提高生產(chǎn)力水平并保障生產(chǎn)安全，投資的實際效果如何，產(chǎn)生怎樣的經(jīng)濟效益，投入與產(chǎn)出的比重，這些都是我們應該關注的內容。

（三）各種專項資金使用的經(jīng)濟效益。對照專項資金的相關規(guī)定、項目計劃、質量控制標準、考核方案等基本指標，考核專項資金運用的效率和效果以及存在的問題，分析評價專項資金項目完成所帶來的經(jīng)濟效益、社會效益和安全效益，以此對領導人員進行全面的評價。

（四）各項經(jīng)濟目標的實現(xiàn)、落實情況。以任期內制定的各項經(jīng)濟目標為標準，與實際完成值對比，與以前年度的各項經(jīng)濟目標對比，從中發(fā)現(xiàn)規(guī)律，找出可比性，從而對領導人員的經(jīng)濟責任進行評價。

（五）上級政策執(zhí)行情況，以及影響生產(chǎn)安全的重大決策落實情況。檢查政策執(zhí)行、有關決策的目標實現(xiàn)情況，尤其是關系到生產(chǎn)安全的各項決策落實情況，各種職工實事項目是否真正落實到位，產(chǎn)生的實際效果如何，分析有關問題產(chǎn)生的原因及其可能產(chǎn)生的后果，從體制、機制、制度層面提出對策建議，發(fā)揮審計的建設性作用。

三、國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計中進行績效審計的方法

（一）訪談法。通過對被審計單位進行訪談了解審計對象的經(jīng)營或管理的績效，一方面可以了解績效，另一方面可以核實績效，通過訪談法可以對績效審計的書面材料進一步深入了解，訪談法往往能夠彌補資料查閱的不足。

（二）現(xiàn)場觀察法。通過實地考察，在現(xiàn)場采集第一手的資料，一方面完善審計材料，彌補書面材料的不足;另一方面驗證書面材料，起到去偽存真的作用。

（三）審閱法。主要針對書面材料進行閱讀以獲取被審計單位的績效水平，對審計對象在總體上有一個大概的認識，為進一步深入審計奠定基礎，審閱法的有效性依賴于書面材料的完備性和真實性，如果書面材料比較完備，并且不存在人為的修改或者掩飾，則通過審閱法能夠為審計過程節(jié)約很多資源。

（四）抽樣調查法。在對被審計單位的績效進行審計時，由于存在大量樣本數(shù)據(jù)，難以進行一一比對或分析，因此通過抽樣調查的方法來對審計對象的績效進行分析。

（五）統(tǒng)計分析法。通過搜集相關數(shù)據(jù)進行橫向、縱向以及趨勢分析，從中發(fā)現(xiàn)審計對象的一些規(guī)律，并為進一步開展審計活動提供資料，隨著統(tǒng)計分析技術的日益完善，通過統(tǒng)計分析開展績效審計對于提高績效審計結果的客觀性具有重要作用。

（六）比較分析法。將審計結果與既定標準進行比較分析，以觀察審計對象在經(jīng)營績效或者管理績效等方面的優(yōu)劣，為決策者或相關利益者提供參考。

四、國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計中進行績效審計的建議

（一）提高審計人員素質。績效審計涉及面廣，僅依靠單一的財務知識滿足不了經(jīng)濟責任審計的要求，審計部門要不斷加強審計人員的繼續(xù)教育，進行有重點有針對性的培訓，使審計人員的業(yè)務培訓貫穿整個職業(yè)生涯。在培訓熟悉審計業(yè)務的同時也要不斷了解和掌握法律、金融、統(tǒng)計、計算機、工程技術、生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務等多方面知識，培養(yǎng)具有綜合分析能力的復合型人才，為績效審計在國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計中的運用提供人力資源保障。

（二）突出審計重點，前移監(jiān)督關口。國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計是一項龐大的系統(tǒng)工程，在實施過程中，要依據(jù)具體情況，堅持點面結合原則，合理開展項目，在制定審計計劃時應充分考慮各個審計期間任務量和審計資源的均衡配置，做到統(tǒng)籌兼顧，量力而行，突出重點，確保審計資源的高效利用，同時大力推進審計方式的轉變，將監(jiān)督關口前移，進一步發(fā)揮審計的預警作用。

（三）完善績效審計評價標準。在國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計中引入績效審計評價標準，利用財務指標與非財務指標、領導人員業(yè)績指標與素質指標、“預警”指標與可持續(xù)發(fā)展指標等對被審計單位制定的重大經(jīng)濟決策的效益和效果進行評價;對被審計單位各項管理活動，包括國有資本運營、國有資產(chǎn)管理等方面進行績效評價;對領導人員經(jīng)濟權力行使情況，崗位職能履行情況、自然生態(tài)環(huán)境保護情況等業(yè)務行為的效果性進行評價，從而對領導人員履職情況進行全面評價，評價標準在不同的地區(qū)、不同的單位可以有所不同，以此來指導績效審計評價，提高經(jīng)濟責任審計工作質量。

進入新時代，在國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計中進行績效審計是發(fā)展的趨勢，要進一步加大績效審計力度，促進國有企業(yè)提質增效和厲行節(jié)約，要從政策執(zhí)行，資金使用，資源利用和生產(chǎn)效能等方面綜合分析經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益，揭露和查處嚴重鋪張浪費、重大資源毀損及效益低下等問題，推動實現(xiàn)有效率、可持續(xù)發(fā)展。通過對國有企業(yè)領導人員的績效審計，避免因一己私利而對企業(yè)發(fā)展造成損害，從而為有關部門考核使用干部提供參考依據(jù)，在強化領導人員監(jiān)督管理和促進廉政建設方面發(fā)揮重要作用。

主要參考文獻：

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