探析境外施工企業執行預扣稅的常見問題及應對措施

鐘高

摘 要：本文結合尼日利亞施工企業在執行預扣稅的實際中發生的常見問題，做出有針對性的應對措施，旨在為尼日利亞施工企業做好自身預扣稅的管理工作提供參考意見。

關鍵詞：尼日利亞 ?施工企業 ?預扣稅

一、尼日利亞預扣稅簡介

（一）尼日利亞預扣稅簡介

尼日利亞預扣稅條款于1977年納入尼日利亞稅收體系，目的是遏制所得稅逃稅行為。預扣稅是所得稅的預繳，實質上它支付的是納稅人最終的所得稅納稅義務。需要注意的是預扣稅并不是一個單獨的稅種，它也無法免除所得稅年度納稅申報表義務。預扣稅在向受益人付款時源頭扣除。

（二）預扣稅的適用范圍

根據尼日利亞企業所得稅法預扣稅條款的適用范圍最初僅限租金、股息、利息和董事費。目前適用范圍已拓展到：建筑、施工及相關的活動;所有類型的合同及代理協議;咨詢及專業服務;管理服務;技術服務;傭金;特許權使用費。

（三）預扣稅的稅率

（四）免于預扣稅的業務

柜臺直接購買;非供應合同而直接從供應商處購買原材料;正常業務過程中的銷售;所有進口的貨物;銀行間利息;免所得稅的收入;保險賠款;債券利息;控股公司股息再分配。

二、尼日利亞施工企業執行預扣稅的常見問題

（一）錯誤計算預扣稅

在尼日利亞，除特別聲明免稅或實行零稅率的貨物及服務，其他應稅貨物及服務都需繳納5%的增值稅，通常會在合同中清楚列示不含增值稅的合同價格及增值稅金額，計算預扣稅稅額時依照不含增值稅的合同價格乘以相應業務的預扣稅稅率即可。但也存在合同未明確合同價格是否含增值稅或者注明合同價格含增值稅卻未將稅額單獨列出的情況，由此或導致在計算預扣稅稅額時，未將合同含增值稅價格轉換為不含稅價格，而錯誤選擇含增值稅的合同價格計算預扣稅。

如合同含增值稅價格為105元，除以1.05換算為不含增值稅的合同價格為100元，計算預扣稅稅額為5元，而直接按照105元計算預扣稅稅額為5.25元，多扣0.25元。

（二）增值稅與預扣稅混淆

尼日利亞增值稅稅率與部分預扣稅業務的稅率相同，以致很多人混淆了增值稅及預扣稅的概念。某些不具備扣繳增值稅義務的業主可能會一并扣繳增值稅，導致企業收款減少而稅負增加。另外，在對某些賣方企業進行預扣稅扣繳時，由于其混淆了概念，覺得增值稅應由其自行申報繳納，無需代扣任何稅款，可能引起合同糾紛或導致買方無法按時履行預扣義務而被稅務局罰款。

（三）所得稅稅負轉嫁

為賣方市場，賣方企業議價能力強，同時預扣稅義務在買方企業，部分賣方企業為提高資金周轉或逃避所得稅的預繳，往往不同意買方履行預扣義務或者要求在合同價格基礎上增加預扣稅額。

如不含增值稅合同價格為100元，買方應預扣5元，支付賣方95元，受制于賣方市場因素的影響，實務中買方往往妥協，將不含增值稅合同價格提高至105元，導致所得稅稅負轉嫁，增加買方營業成本。

（四）預扣稅條款掌握不足

對施工企業而言，預扣稅條款中列明的涉稅業務廣泛，且稅率不一，加上施工項目的業務繁雜，如EPC合同涵蓋采購、設計及施工等多種業務，很難準確辨別區分，對預扣稅條款掌握不足，會加重企業稅負，承擔更多風險。如項目施工需要材料，企業自行采購供貨商在正常經營業務過程中銷售的貨物，無需預扣稅款，若企業委托第三方代為采購材料并支付傭金，需要預扣稅款;其中委托的第三方為有限公司預扣稅稅率為10%，而個人或個人獨資企業則為5%;和第三方簽訂的合同中如未將材料款及傭金明確區分，按照總金額預扣稅款，如單獨區分，僅按傭金部分預扣稅款。

三、針對上述問題的應對措施

（一）提前預扣稅相關事項的合同介入時間

盡量將預扣稅工作前置，合同商務談判階段即可同業主溝通合同中涉及預扣稅的事項，提前設置清楚預扣稅條款，明確合同價格是否含增值稅、預扣稅的計算方法及預扣稅稅額的支付時間等，把合同執行過程中與預扣稅相關而可能產生的誤會或影響降至最低。

（二）嚴格執行預扣稅條款并加強解釋溝通

跨國施工企業在尼日利亞經營普遍存在難彌補的成本缺口，而企業所得稅稅率高達30%，所以當賣方拒絕買方履行預扣稅義務而要求不扣或提高合同價格，即使買方轉嫁了對方的所得稅稅負，也應該嚴格執行預扣稅條款。因為最終被稅務局認定未履行預扣稅義務，不僅將處以罰款及加收利息，造成企業品牌受損，而且補繳的稅款無法稅前列支，增加企業經營成本。

如合同價格100元，預扣5元，支付95元，但賣方不同意，合同價格提高至105元，實務中買方預扣5元，支付100元，這樣105元的成本都可以稅前列支，如買方選擇不提價同時不履行預扣稅義務，稅務局查補的5元無法稅前列支，形成所得稅1.5元，加上10%的罰款及15%的利息（預測數據）1.25元，相較履行義務多出2.75元。

（三）合理優化預扣稅籌劃

預扣稅雖不是單獨稅種，但做好預扣稅籌劃，有利于企業減小成本，降低稅務風險。如材料采購業務，企業自行采購供貨單位在正常經營業務過程中銷售的貨物，無需預扣稅，所以哪些材料是必須委托他人采購，委托給企業或個人，應提前做好籌劃，并在委托協議中將傭金部分寫清楚;工程分包業務，可以同各業務部門做好分包策劃，將分包單位可能領用發包方材料、使用發包方設備等費用從合同總額中剔除，縮小計算預扣稅的稅基，降低稅負轉嫁成本。

（四）強化預扣稅的日常管理工作

夯實預扣稅的日常管理工作是企業切實做好預扣稅管理的關鍵。財務部門應指定專人負責預扣稅工作，建立對上對下預扣稅管理臺賬，從預扣稅義務產生到最終拿到抵扣票據全程跟蹤，發現問題及時反饋。對業務部門進行必要的涉稅知識宣貫，要求預扣稅工作細化前置，如業務部門在對客商進行資格審查時，加強對其稅務登記證書、營業執照經營范圍等的審核。在當地選擇信譽好、能力強的會計師事務所，存疑業務進行專業咨詢，確保企業預扣稅操作的正確性。最后企業財務人員應持續加強預扣稅條款及當地稅法的學習，做到理論結合實際，并及時關注政府機構對稅法條例的修訂。

四、結束語

綜上所述，如何執行好尼日利亞代扣稅條款，做到正確計算稅款、明確區分業務、及時申報義務、按期抵扣稅負對跨國大型施工企業而言極其重要。從不是單獨稅種，并不起眼的預扣稅出發，切實、認真對待企業稅務管理工作，是企業降低經營成本，避免稅務風險，長期可持續的在尼日利亞甚至國際市場發展壯大的基石。

參考文獻：

[1]Tax Data Card Nigeria 2019（PWC）;