淺談事業單位如何運用管理會計指引

林少杰

摘要：加快推進事業單位改革是推動我國經濟高質量發展、建設現代化經濟體系的重要動力。管理會計作為現代化的管理工具在提升企事業單位的綜合管理水平方面發揮著重要作用，而管理會計應用指引則是為企事業單位順利實施管理會計提供指引和參考。本文從管理會計和管理會計應用指引的內涵出發，就管理會計應用指引在事業單位中的實踐應用進行了研究和探討。

關鍵詞：管理會計;應用指引;事業單位

黨的十九大提出，應該進一步深化事業單位改革，將事業單位服務社會的功能充分發揮出來，促進其價值的提升。而在這種背景下，管理會計的理念和方法對推動事業單位的改革具有較大的借鑒意義。管理會計利用單位（包括企業和行政事業單位，下同）有關信息，站在整體層面融合財務和業務活動，參與決策、規劃、控制和評價經濟活動，是事業單位強化管理提升價值的有力工具，想要將管理會計合理運用到事業單位中，需要遵循相應的管理會計應用指引。

一、管理會計與管理會計應用指引

管理會計的本質是單位（包括企業和行政事業單位，下同）的價值管理活動，能夠為內部管理服務，是會計的一個重要分支，在服務對象、職能定位、采用的程序與方法等方面與傳統財務會計相區別。事業單位應用管理會計的內涵體現在三個方面：首先，是預算會計。利用各類統計數據以及貨幣計量方法，對事業單位的歷史經濟活動進行分析，以決算和績效結果為依據，結合單位中長期事業發展目標，形成中期財政規劃和年度預算上報審批。其次，是責任會計。事業單位由于機構本身的特殊性和運營模式，使得管理會計在不同的職能部門體現出不同責任，而在責任劃分過程中，應該對責任中心進行明確，要求其能夠統領各部門經濟活動的規劃、核算及考核工作。第三，是決策會計。管理會計能夠通過專業的決策方法，為單位經營管理決策的制定提供參考，這也是管理會計的核心職責。

2016年財政部為促進單位加強管理會計工作，提升內部管理水平，促進經濟轉型升級，印發了《管理會計基本指引》，之后到2018年底又分3批印發了共34號《管理會計應用指引》，這標志著我國管理會計指引體系框架的基本形成。在指引框架體系中，基本指引起統領作用是基石，應用指引居于主體地位具體指導管理會計工作。應用指引，對管理會計工具進行系統梳理，可以廣泛運用于單位的戰略、預算、成本、營運、投融資、績效、風險、信息系統等管理。不過這些指引從管理工具上看更適用于企業，想要將管理會計全部應用到事業單位中，部分內容實際上沒有必要或者需要在特殊的應用環境之中，如戰略管理和投融資管理在事業單位中就缺乏“用武之地”。因此，這里根據《管理會計應用指引第803號-行政事業單位》僅僅針對預算管理、成本管理、績效管理以及會計信息管理系統的應用進行探討。

二、管理會計應用指引在事業單位中的實踐探索

（一）預算管理

預算管理是事業單位財務管理的重要組成部分，管理會計應用指引對加強預算績效管理、決算分析和評價具有較大的指導意義。一是建立全方位、全過程、全覆蓋的預算管理績效體系。比如，在預算申請環節開展事前績效評估，在預算編制環節強化績效目標導向，在預算執行環節實施績效監控，在決算環節全面開展績效評價。二是實施過程控制。可以在有機融合財務系統和業務系統的基礎上，做到及時監控、分析以把握預算目標的實現進度并實施有效評價，為單位管理層做出決策提供有效支撐。三是整合優化管理會計流程，將預算管理和單位績效管理統一起來，就預算管理的結果進行評估，促進預算管理質量的提高。

（二）成本管理

事業單位的運營資金主要來自國家財政撥款，這也導致其在經費使用中存在“大手大腳”“突擊花錢”的情況，忽視成本管理問題，資金浪費嚴重。依照應用指引，事業單位要對應成本管理的具體要求完善成本管理的基礎工作，結合自身的實際情況選擇標準成本法、作業成本法和完全成本法等適宜的工具方法，實現社會效益最大化。如，對經常性項目可選擇標準成本法;對過程復雜、間接費用較高的項目可選擇作業成本法;在核算單位、部門的總成本和單位成本時可選擇完全成本法。

（三）績效管理

相比較企業，事業單位特殊的身份和公共管理服務性質導致其部門和崗位業績考核難以量化，通過績效管理，可以強化崗位工作質量、效率的驗收，同時配套相應的考核獎懲措施，確保將每個部門、崗位的效能充分發揮出來。管理會計應用指引為事業單位績效管理的具體工具、方法提供了指引，對考核指標內容、特點的設置進行列舉說明，這樣就為績效管理在事業單位的順利實施提供了指導。從事業單位的角度，在制定績效管理評價指標體系的過程中，應該堅持如下基本原則：一是客觀公正，確保績效管理工作的廣泛性，要求單位內部的所有干部職工都能夠在制度的約束下開展相關工作，保證激勵措施和懲處措施的匹配性，以此來促進員工積極性的提高;二是戰略或者使命導向，在構建績效管理目標的過程中，應該從單位本身的發展目標著眼，確保其能夠推動事業單位的穩定發展，促進其價值創造力和社會服務能力的提高;三是因地制宜，績效管理指標體系既要緊密結合單位本身的業務實際也要符合財政部門、主管部門的規范;四是有效運用，對具體管理工具的選擇應該強調科學有效，比如不管是選擇關鍵業績指標法還是平衡計分卡前提是確保能夠具備較強的操作性，這樣才能將績效管理的作用切實發揮出來。

（四）管理會計信息系統

隨著信息時代的到來，以人工智能、大數據、云計算、互聯網加等為代表的新興技術推動著經濟和社會進行著歷史性的變革，財政部因勢而行印發了《管理會計應用指引第802號-管理會計信息系統》指導單位有效建設、應用管理信息系統。事業單位從自身實際情況出發在集成整合、新建或改造面向管理會計的信息系統過程中，應遵循系統集成、數據共享、規則可配、靈活擴展、安全可靠五個原則，為管理會計活動有效開展提供全面、及時、準確的信息支持。

三、結語

當前，我國正處于轉變經濟發展模式，著力加強供給側結構性改革的關鍵時期，事業單位要充分挖掘管理潛力，從行業、規模、使命、管理要求等自身特點出發，結合管理會計指引，制定適用于本單位的管理會計手冊，把指引用活用足，從而提升單位價值創造力實現社會效益最大化。

參考文獻：

[1]財政部.《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》財會[2014]27號.

[2]財政部會計司.規劃宏偉藍圖 開創歷史先河——《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》系列解讀之一.

[3]財政部.《管理會計應用指引第802號-管理會計信息系統》.

[4]財政部.《管理會計應用指引第803號-行政事業單位》.