營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的稅負(fù)影響探索

陳建芬

摘要：新時(shí)期環(huán)境下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也在不斷的改革，營(yíng)改增政策更適合國(guó)家發(fā)展的新形勢(shì)，2016年5月起在我國(guó)各企業(yè)中全面實(shí)施。本文研究營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的稅負(fù)影響，對(duì)實(shí)際影響進(jìn)行簡(jiǎn)要概述，并探討營(yíng)改增政策下建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)方案，以期為各建筑施工企業(yè)提供參考借鑒，從而在營(yíng)改增政策下，減輕稅收負(fù)擔(dān)、增加自身收益，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占領(lǐng)主要地位。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;建筑施工企業(yè);影響

在2016年我國(guó)各企業(yè)全面實(shí)施營(yíng)改增政策，目的是激發(fā)企業(yè)活力，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，建筑施工企業(yè)涉及項(xiàng)目較多，營(yíng)改增政策的全面實(shí)施對(duì)建筑施工企業(yè)具有怎樣的影響，是機(jī)遇還是挑戰(zhàn)，如何保證營(yíng)改增環(huán)境下建筑施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)良好發(fā)展，應(yīng)對(duì)其給企業(yè)稅負(fù)帶來(lái)的影響，是值得深入研究的話題。

一、營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響

（一）營(yíng)改增全面實(shí)施產(chǎn)生的有利影響

第一，有效消除建筑施工企業(yè)重復(fù)納稅的現(xiàn)象。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于交納營(yíng)業(yè)稅而產(chǎn)生的重復(fù)征稅情況較為常見(jiàn)，對(duì)建筑施工企業(yè)利益產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。“營(yíng)改增”政策的全面實(shí)施，對(duì)建筑企業(yè)產(chǎn)生了有利影響，其中一點(diǎn)即為消除重復(fù)納稅的發(fā)生，減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。如建筑工程實(shí)際施工環(huán)節(jié)會(huì)應(yīng)用到大量的原材料，其上下供應(yīng)鏈企業(yè)會(huì)涉及到多次的營(yíng)業(yè)收入，在未實(shí)施“營(yíng)改增”前，所有供應(yīng)鏈企業(yè)對(duì)每次營(yíng)業(yè)收入都必須要繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅，因此，就產(chǎn)生了重復(fù)繳納營(yíng)業(yè)稅的情況。此外，由于建筑施工企業(yè)施工環(huán)節(jié)應(yīng)用到原材料數(shù)量較多，不可避免的會(huì)加重企業(yè)稅負(fù)，一些企業(yè)會(huì)由于稅負(fù)過(guò)重，使其依法納稅動(dòng)力受到影響，嚴(yán)重者甚至出現(xiàn)非法避稅情況。在“營(yíng)改增”全面實(shí)施后，僅需繳納增值部分的稅款即可，有效消除企業(yè)重復(fù)納稅情況的發(fā)生。此外，票據(jù)鏈條抵扣制度的實(shí)施，又進(jìn)一步降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，有效提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

第二，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序更為規(guī)范。建筑市場(chǎng)可以看作是一個(gè)利益聚集地，各建筑施工企業(yè)均想在其中獲取盡可能多的利益，相應(yīng)的也就產(chǎn)生了競(jìng)爭(zhēng)。市場(chǎng)氛圍的好壞影響著企業(yè)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的穩(wěn)定性，“營(yíng)改增”的全面實(shí)施保證了良好的市場(chǎng)氛圍，使市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序更為規(guī)范。首先，營(yíng)改增政策對(duì)專用發(fā)票管理制度進(jìn)行了完善，在開(kāi)具、確認(rèn)與使用等方面，均提出更為詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，無(wú)論在哪個(gè)環(huán)節(jié)，發(fā)票均具備合法性，從而保證建筑施工企業(yè)在使用專用發(fā)票時(shí)，做到有度可循、有法可依，防止亂用發(fā)票情況的產(chǎn)生，規(guī)范了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序。其次，增值稅專用發(fā)票可抵扣政策，進(jìn)一步加深了合作雙方的聯(lián)系，將兩者變成利益共同體，在一個(gè)環(huán)節(jié)上的交付稅款出現(xiàn)問(wèn)題，會(huì)直接影響到其他環(huán)節(jié)的稅款值，為保證自身利益，勢(shì)必會(huì)進(jìn)行相互監(jiān)督，確保對(duì)方依法納稅，這種相互制約的關(guān)系下，保證各企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的公平性。

（二）營(yíng)改增產(chǎn)生的不利影響

第一，營(yíng)改增政策實(shí)施后，提高了增值稅率。在實(shí)施營(yíng)改增政策前，建筑及安裝勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅率是3%，現(xiàn)增值稅率是9%，若想達(dá)到持平，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣就要消除稅率上升的影響，而一般建筑施工企業(yè)很難達(dá)到這一抵扣率，從而很難達(dá)到降低稅負(fù)目的[1]。

第二，難以取得增值稅專用發(fā)票。在上游公司取得增值稅專用發(fā)票后，才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，若甲方提供施工材料，不會(huì)為施工企業(yè)提供專用發(fā)票，施工企業(yè)只能得到結(jié)算憑證，若材料要自行購(gòu)買材料，部分個(gè)體商戶也無(wú)法提供專用發(fā)票，上述情況均會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)明顯增加。

第三，部分成本無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票。如，建筑施工企業(yè)的人力成本，由于不能取得增值稅專用發(fā)票而無(wú)法抵扣。此外，營(yíng)改增政策實(shí)施前購(gòu)買的大型機(jī)械設(shè)備不予抵扣，但通過(guò)累計(jì)折舊算入企業(yè)成本中。

二、營(yíng)改增下建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)方案

營(yíng)改增制度的實(shí)施，對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)有利有弊，一方面，有效消除建筑施工企業(yè)重復(fù)納稅的情況、使市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序更為規(guī)范;另一方面，提高了增值稅率、難以取得增值稅專用發(fā)票、部分成本無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)。因此，建筑施工企業(yè)若想在“營(yíng)改增”政策下真正達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，還需要從建筑企業(yè)自身情況出發(fā)，制定出針對(duì)性的策略，從內(nèi)部管理、自動(dòng)化水平、稅務(wù)籌劃、人員等方面入手，具體方案如下：

（一）完善內(nèi)部管理機(jī)制

第一，強(qiáng)化合作單位選擇。施工企業(yè)是否能在營(yíng)改增環(huán)境下實(shí)現(xiàn)減負(fù)，與進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況息息相關(guān)，建筑施工企業(yè)若想達(dá)到減稅效果，需要加大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣力度。只有具備專用發(fā)票才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這就要求建筑施工企業(yè)在購(gòu)買材料時(shí)，應(yīng)選擇能開(kāi)具發(fā)票的商家，即具備相關(guān)資質(zhì)的一般納稅人，以避免進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣情況的發(fā)生。還要結(jié)合價(jià)格考慮，滿足質(zhì)量與價(jià)格的雙重要求下，保證增值稅順利抵扣。第二，做好合同簽訂工作。在未進(jìn)行合同簽訂前，要嚴(yán)格審查簽訂方是否為一般納稅人;在合同簽訂時(shí)，要通過(guò)專業(yè)審核的方式審核與增值稅相關(guān)的事項(xiàng)，并列明合同價(jià)款、稅款等，從細(xì)節(jié)上做好合同簽訂工作。第三，做好經(jīng)營(yíng)管理工作，在投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)就應(yīng)單列出增值稅相關(guān)事項(xiàng)，如價(jià)款、稅額的分開(kāi)約定等;盡量爭(zhēng)取甲控材，若甲方提供材料，也要爭(zhēng)取得到專用發(fā)票;將增值稅專用發(fā)票取得情況列入績(jī)效考核中。

（二）提升企業(yè)機(jī)械自動(dòng)化水平、充分運(yùn)用優(yōu)惠政策

在建筑施工企業(yè)中人工成本占有較大的比例，但現(xiàn)階段人工成本還不能進(jìn)行抵扣，因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)從以往的勞動(dòng)密集型逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閯趧?dòng)節(jié)約型，通過(guò)應(yīng)用先進(jìn)的技術(shù)、設(shè)備，提升企業(yè)的機(jī)械自動(dòng)化水平，以機(jī)械代替人力，減少人員下降低人工成本。

現(xiàn)階段，我國(guó)各行業(yè)已經(jīng)全面實(shí)行營(yíng)改增政策，在該政策剛開(kāi)始實(shí)施時(shí)，各企業(yè)都會(huì)面臨種種問(wèn)題，所以，國(guó)家相關(guān)部門為使各企業(yè)逐漸適應(yīng)營(yíng)改增政策，為各企業(yè)制定了較多的優(yōu)惠措施。建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)優(yōu)惠措施進(jìn)行深入了解，適當(dāng)應(yīng)用，保證在營(yíng)改增環(huán)境下實(shí)現(xiàn)真正的減負(fù)。

（三）通過(guò)稅務(wù)籌劃工作，降低稅負(fù)影響

在營(yíng)改增政策實(shí)施前，大多是企業(yè)的稅務(wù)籌劃并未真正執(zhí)行其職能，在營(yíng)改增政策實(shí)施后，企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作直接關(guān)系著企業(yè)的生存，必須將稅務(wù)籌劃工作作為企業(yè)重點(diǎn)。稅務(wù)籌劃工作較為復(fù)雜，具備一定的系統(tǒng)性，需要建筑施工企業(yè)全員參與。在企業(yè)的實(shí)際稅務(wù)籌劃中，常用到的方法主要有以下幾種：

（1）設(shè)立獨(dú)立的勞務(wù)公司。通過(guò)勞務(wù)輸出，取得專用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)人力資源成本進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

（2）將非建筑業(yè)征稅范圍的業(yè)務(wù)剝離。如服務(wù)類征稅范圍中的設(shè)計(jì)、監(jiān)理等業(yè)務(wù)，剝離后企業(yè)可以選擇外購(gòu)的方式，達(dá)到降低成本的目的。

（3）合理選擇甲供工程[3]。通過(guò)承包模式降低企業(yè)稅負(fù)，承包模式可選擇包包工包料、甲供工程，提升企業(yè)收益。

（4）設(shè)立獨(dú)立的租賃公司。建筑施工企業(yè)設(shè)立獨(dú)立的租賃公司，銷項(xiàng)稅會(huì)有較高的稅點(diǎn)，在稅率差降低下，減少企業(yè)稅負(fù)。

（四）強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員稅務(wù)法規(guī)培訓(xùn)

建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的執(zhí)行者，需要強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員稅務(wù)法規(guī)培訓(xùn)，使其對(duì)增值稅稅法知識(shí)深入了解、掌握，在執(zhí)行企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)工作時(shí)，以增值稅法律法規(guī)為依據(jù)，對(duì)建筑施工企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)了如指掌，制定出成本稅負(fù)應(yīng)對(duì)策略，有效防止不良影響的產(chǎn)生。此外，通過(guò)培訓(xùn)提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能，掌握改革后的增值稅計(jì)算方法，同時(shí)具備區(qū)分非增值稅業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅及增值稅業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅的能力。在理論知識(shí)與專業(yè)技能的共同提升下。增加企業(yè)收益，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、總結(jié)

綜上所述，營(yíng)改增是我國(guó)積極財(cái)務(wù)政策，有效避免重復(fù)征稅問(wèn)題，同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的優(yōu)勝劣汰。對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，若想在營(yíng)改增政策下真正的減少稅負(fù)，還需要制定出針對(duì)性的策略，本文提出從內(nèi)部管理機(jī)制、減少人工成本、稅務(wù)籌劃、強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員稅務(wù)法規(guī)培訓(xùn)方面等方面，應(yīng)對(duì)營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響，保證建筑施工企業(yè)的良好發(fā)展，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中占有一席之地。

參考文獻(xiàn)：

[1]王貴長(zhǎng).稅收新規(guī)下建筑業(yè)增值稅籌劃的幾點(diǎn)思考[J].會(huì)計(jì)之友，2018，No.591 （15）：19-22.

[2]錢曉東.“營(yíng)改增”、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力與企業(yè)投資價(jià)值相關(guān)性[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2018，No.403 （6）：115-125.

[3]王杰.淺談營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)項(xiàng)目稅負(fù)的影響[J].會(huì)計(jì)師，2018，No.287 （8）：72-73.