軟件開發企業如何進行納稅籌劃

劉丹陽

摘要：伴隨著市場經濟的發展，我國軟件行業呈現出全面進步的態勢，整體企業發展體系初見規模，不僅實現了市場競爭力的優化，相應的收入水平和盈利能力也在增加，基于此，要想提升市場競爭優勢，就要建立科學統籌的納稅管理模式，確保能從根本上強化企業發展實力。本文集中分析了軟件開發企業納稅籌劃的條件，應對具體的納稅籌劃方式展開了討論，僅供參考。

關鍵詞：軟件開發企業;納稅籌劃;條件和路徑;實現策略

一、軟件開發企業納稅籌劃中存在的問題——以A企業為例

（一）A企業基本情況介紹

A軟件開發企業是目前我國軟件開發市場中的佼佼者。該軟件公司主營業務有：軟件產品銷售、技術開發與技術轉讓、信息技術服務等，業務的范疇涵蓋了嵌入式軟件、數據庫產品的開發與銷售等。A軟件公司根據相關稅收法律法規重新進行了資質認證，被確立為高新技術企業。經過多年的發展通過軟件銷售、技術轉讓、信息技術服務等業務的融合，已經形成了具有一定規模的軟件產品開發與銷售、技術咨詢與服務體系。隨著該公司的迅速擴張，經營規模不斷擴大，而公司的支出中已經成為一項重要的支出。

（二）A軟件公司納稅籌劃過程中存在的問題

通過對A軟件公司近三年來的決策公告、財務報表等資料進行詳細研究和分析后發現：近三年來該軟件公司在經營規模、業務范圍等方面得到迅速發展與成長，特別是最近一年，積累了一定的資本后該軟件公司并購了新的企業。但是，A軟件公司在生產經營規模不斷擴大、并購規模不斷擴大、投資規模不斷增加的同時，并未高度關注減稅節支等相關工作，從本質上看主要是由于該軟件公司在納稅籌劃過程中還存在問題。

1.公司的管理者和財務人員缺乏納稅籌劃意識

通過對該軟件公司企業監測公告的內容來分析：在不同的決策方案中只是考慮了決策能否為企業的長期發展和短期利潤帶來影響，無論納稅籌劃效果對企業未來發展帶來的影響。例如：A軟件公司缺乏對關聯企業之間的轉移定價進行合理安排。轉移定價是企業通過對無形資產、固定資產、存貨等以較低或較高的價格在關聯或非關聯企業之間進行轉移，最終企業利潤的轉移或者其他的商業目的。在轉移定價的過程中，A軟件該公司主要是充分利用了在關聯企業的相關稅收優惠政策、低稅率等條件，或者是利用轉移定價的方式獲得稅金的時間價值，最終實現降低企業稅負的目的。但是遺憾的是，該軟件公司財務人員那是意識不強，由于害怕出現涉稅風險，引起相關部門轉移利潤的嫌疑，從而并未預先對企業間的轉移定價進行安排，并沒達到節稅的效果。再例如：A軟件公司在固定資產的獲得、提取折舊、處置等方面并不符合企業的整體利益，另外該公司的并購支付方式也缺乏合理性。該企業在嵌入式軟件產品和相配套硬件設備銷售額方面缺乏明確而清晰的界定和劃分。

2.原來的納稅籌劃工作并未得到明顯的效果

A軟件公司在發展壯大的過程中比較重視納稅籌劃對企業發展的重要性作用，特別是在浪費籌劃成本投入方面花費了巨資，但是通過對該公司近三年財務報表分析后發現：公司的稅負并沒有由于“營改增”而使得公司的整體稅負下降，例如：A軟件公司2015年稅負率為5.8%，而2017年稅負率上升到9.96%，這也充分表明，在我國實施“營改增”的大環境下，A軟件公司的納稅籌劃工作與預期之間存在著一定的差距。

3.公司的納稅籌劃目標與整體戰略發展規劃并不統一

企業進行納稅的基本流程是：分析納稅人的經營背景、業務發展狀況——選擇科學合理的、規范而完善的節稅方法——結合選擇的節稅方法制定出多套能夠從本質上合理降低企業稅負的納稅籌劃方案——科學而認真的分析企業涉及的稅法——對不同方案中的應繳納稅額進行科學的計算、初步完成賬務處理工作——綜合地分析企業的經營變動情況、納稅的影響因素。針對這一流程要求A軟件公司的財務管理人員必須深入了解稅法的相關知識，熟練掌握納稅籌劃技巧，同時還必須擁有豐富的實踐經驗，并結合企業的遠景發展目標、近期發展規劃等制定出科學的納稅籌劃方案。雖然該公司聘請了專門的納稅籌劃人員并且對每一筆業務進行了最大限度的節稅設計，但是由于外聘專業的稅收籌劃人員缺乏對企業整體生產經營過程的了解、協調，納稅籌劃效果并不明顯。

二、軟件開發企業納稅籌劃優化方案與具體實施

在軟件開發企業納稅籌劃業務中，嵌入式軟件的研發與銷售最具有代表性，并且涉及到最為嚴格的增值稅即征即退政策，要求軟件企業必須合理安排會計成本、全面優化公司的會計資料，這樣才能實現納稅籌劃的最大可能性;另外，集團內部的企業成員之間進行資產轉讓、計提折舊、產品轉移銷售等是A軟件企業進行納稅籌劃中必須重點考慮的環節。還可以通過其他方式對企業所得稅進行納稅籌劃。因此，企業管理人員和財務人員必須熟練掌握這些規定，并加以運用，從而為企業創造巨大的稅收收益。

（一）通過對財務預算和職工薪酬結構的調整理順企業的納稅籌劃流程

在我國企業所得稅的征收中有這樣規定：納稅年度中發生的業務招待費、廣告費、宣傳費有一定的扣除限額，而對于用于職工教育經費中的培訓費則可以在睡前進行全額扣除。針對這一規定，軟件開發企業可以對全年度職工的薪酬總額進行合理的調整與規劃，以此為基礎來計算各項費用的扣除限額，最終實現全年的財務預算及研發費加提扣除為稅前扣除費用的最大化奠定基礎。

（二）通過固定資產的相關處理實現納稅籌劃

軟件開發企業是高新技術產業的創新性代表，軟件開發企業始終處于科技創新的最前沿。然而軟件的開發過程需要企業投入大量的資金進行研究、測試，而對于軟硬件一體化的企業則需要進行生產，會用到很多價格昂貴的高端儀器與設備。因此，在作出投資決策前必須對慎重選擇這些生產用的測試的、高額的機器設備投資，對機器的期末處置、折舊的提取、支出的維修費等，這些都將成為軟件企業進行納稅籌劃的關鍵環節和控制點。例如：軟件企業的固定資產主要是通過：經營性租賃、直接購買、融資租賃等方式來獲得，在進行納稅籌劃時就必須針對不同的固定資產獲取方式中現金的流入流出量進行比較，從而獲得最大的資金流量;在選擇折舊方法中，可以通過縮短折舊年限、加速折舊的方式提高每期的折舊額;根據固定資產修理費額度的大小計入固定資產原值中進行分期攤銷，或者直接計入當期的制造費用從而實現稅前的扣除，在進行納稅籌劃時應合理安排固定資產的修理預算與進度。

（三）嵌入式軟件開發的增值稅納稅籌劃

嵌入在軟件中的操作系統和開發工具的軟件稱之為嵌入式軟件，嵌入式軟件包含在國家對軟件行業實施的優惠政策范疇中。嵌入式軟件與常規軟件不同，具有一定的特殊性，實現了軟件與硬件的合二為一，二者不可分割，是一個整體。由于嵌入式軟件處理具有一定的復雜性，軟件企業在進行納稅籌劃時，可以將其作為重點的納稅籌劃對象。例如：與計算機的硬件設備共同銷售的嵌入式軟件具有較高的附加值，但是其成本在嵌入式系統的總成本中所占的比例較小，無法將其拆分，分別進行成本核算。因此，這也為企業提供了新的增值稅納稅籌劃點，大大降低了軟件企業應納稅所得額的確認難度。因此，納稅企業應合理劃分嵌入式軟件及硬件生產成本，以此來獲得更多的退稅。

三、結束語

總而言之，在軟件開發企業納稅籌劃工作開展的過程中，要積極建立健全完整的監督維護管理機制，采取具有針對性的監管機制建立科學籌劃方案，確保能減少稅收負擔，從而實現自身財務管理目標的最大化發展要求，確保能提升稅收籌劃綜合經濟效益和管理效率，以保證能順應市場發展趨勢，完善自身納稅籌劃工作規劃。

參考文獻：

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