高新技術企業研發費用加計扣除核算問題探析

康艷紅

摘要：高新技術企業研發費用加計扣除優惠政策的頒布，有效的推動了科技型企業的發展。2018年該優惠政策的適用范圍又擴充至所有企業，極大的激勵了我國企業的創新熱情。其中在中小型企業中尤為突出。但在政策的現實運行中仍存在一些問題。文章首先對高新技術企業研發費用的加計扣除政策進行了深入的解讀，在此基礎上，總結了該政策核算過程中出現的問題，最后結合實際操作中存在的問題提出了具有針對性的建議。本研究對于研發費用加計扣除政策的具體實施和實際執行具有一定的啟示作用。

關鍵詞：高新技術企業;研發費用;加計扣除;創新

2018年，研發費用加計扣除優惠政策擴大了其加計扣除范圍，簡化了納稅的申報流程，有效地帶動了中小型科技型企業的發展。但在研發費用的財務核算和管理的過程中還存在諸多問題，亟需企業建立對策方案進行內部管控，確保新政策的順利實施。

一、高新技術企業的界定及研發費用加計扣除政策的解讀

（一）高新技術企業的界定

自20世紀90年代以來，我國對高新技術企業認定標準進行了不斷的完善并進行了數次修訂。在《國家重點支持的高新技術領域》中，將高新技術企業界定為持續地進行研究開發和技術成果轉化，形成企業核心自主知識產權，并以此為基礎開展生產經營活動，在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊一年以上的居民企業。目前，高新技術企業的認定標準分為國家級和市級，在市級認定標準中，每個城市有所不同，企業具體在實際操作中按照哪一標準認定，需要參閱當地稅務機關的規定。近些年我國頒布了許多稅收優惠政策，主要集中在高科技企業。因此本文主要以高新技術企業為研究對象，深入剖析高新技術企業在研發費用加計扣除方面的政策。

（二）研發費用加計扣除政策變遷與政策解讀

為了激勵企業的研發創新熱情，在過去近二十年中，我國已出臺了一系列關于研發費用的優惠政策性文件，研發費用稅前扣除的范圍也逐步擴大，在程序和扣除比例上也做了優化和調整。因此有必要梳理相關優惠政策條例，在此基礎之上，針對高新技術企業研發費用加計扣除政策進行深入解讀。

1. 研發費用加計扣除政策變遷分析

關于高新技術企業研發費用加計扣除方面的政策變化，從整體大方向分析，一方面，在2015年119號文件規定研發費用若未形成無形資產的計入當期損益的，在依照規定據實扣除的基礎上，可按本年度實際發生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除;形成無形資產的，依照無形資產成本的150%在稅前攤銷。2018年99號文件進一步加大了研發費用加計扣除實施的力度。將科技型中小企業實際產生研發費用稅前加計扣除比例由50%調整至75%，即企業若是產生100萬元研發支出，則企業所得稅前可扣除175萬元。另一方面，在適用范圍上也有重大變化，從原來研發費用加計扣除政策僅適用于高新技術企業范疇，到2018年新政策拓展至所有企業，大大增加了政策的覆蓋范圍。

2. 研發費用加計扣除政策解讀

研發費用加計扣除政策的實施，有效的降低了企業稅負，極大地刺激了企業創新的積極性，但在實踐過程中，企業需要在政策變化的細節上進行深入解讀，以便充分利用國家的稅收政策，降低企業在涉稅上的風險。

（1）變更委托研發費用扣除方式

2018年新規首先在委托研發費用扣除主體上有了明確規定。若企業委托外部機構或個人開展研發活動，所發生費用只可由委托方加計扣除，其扣除金額為受托方實際發生額的80%，受托方不得進行加計扣除。對于委托方為企業的情況下，若為關聯企業則需提供相關有效證明，若為非關聯企業則無需提供。當受托方為個人時，個人需要出具發票或其他有效憑證。從修訂后的規定可以看出，變更后的委托研發費用扣除主體更合理，避免了受托方和委托方重復加計扣除，有效地降低了涉稅風險。

（2）簡化稅務審核程序，新增追溯準則

新規簡化了稅務審核程序，企業在申報年度企業所得稅時無需再同時提供研究計劃書、項目立項決議、費用分配說明、集中研發費用決算等文件，僅作為留存備案，當稅務局核查時再完整提供。此外，新規定針對符合條件而沒有扣除的研發費用，其發生時間為2016年1月1日之后的，可享受3年的追溯期，企業可在規定的有效追溯時間內向稅務機關進行加計扣除的申報?？梢?，新規通過簡化高新技術企業的申報程序與增加追溯期，使高新技術企業更加便捷的進行稅收減免，不再因為程序的復雜和繁瑣而放棄享受優惠的權利。

（3）研發費用及人員涉及范圍更廣

在固定資產的折舊和無形資產的攤銷方面，對新產品及新工藝的范圍進行了修訂，新規調整為“用于研發活動的儀器、設備的折舊費”，去掉了“專門用于”的條件設定。同時新規中將“專職研發人員”改為“直接從事研發活動人員”，從而拓寬了研發人員的范圍。從修訂后的條款可以看出，研發費用及人員范圍擴大能夠使企業在招聘時選擇的覆蓋面更廣，且企業可根據自身需求對研發人員進行管理，同時使企業的設備在用于研發的基礎之外，可合理的用于其他生產環節，使設備的價值發揮到最大限度。

（4）拓寬了研發活動適用范圍

新政策在活動范圍上規定了行業反面清單及活動反面清單，凡是不屬于反面清單所列條目的均適用于新政策。由于每個省市高新技術企業所采用的認定標準不同，具體反面清單的詳情需要參照當地認定標準內容。和以往的規定相比，擴大了適用范圍，使更多的高新技術產業能夠有機會享受到加計扣除優惠政策。

二、研發費用加計扣除核算中存在的問題

由于新規已將研發費用加計扣除政策逐步擴展至所有企業，但政策剛運行不久，而高新技術企業已在該政策方面實施一段時間，為了讓其他企業更好地落實這一政策，少走彎路，因此本文將結合高新技術企業這些年的實踐經驗，總結出政策執行過程中普遍存在的問題。

（一）核算的項目歸集混亂

由于部分企業缺乏設置輔助項目核算的意識并且未給予足夠的重視，導致二級和三級科目混亂，把二級科目錯當成項目名稱進行歸集;在三級科目上，又對明細費用科目進行核算，從而造成會計科目混亂的情況。此外，當有新項目出現時又要對其科目重新進行規整設置，這不僅耗時耗力，而且加重了后期項目的歸集難度。

（二）財務管理系統存在缺陷

一些高科技企業對財務部門關注較少，對財務管理理解片面，僅停留在財務部門統籌兼顧的階段。尤其在設立項目和預算編制階段，未通知財務部門參與，造成研發費用計提的準確性不高，預算不夠精確，期間劃分隨意，研發費用計提的實際和規范費用科目存在差異。另外，領導對政策的解讀上存在理解偏差，自身觀念意識不夠，認為所有研發活動均可享受加計扣除政策，但實際是只有在規定范圍內的研發活動才可享受，因而有必要建立一套完整的財務管理系統彌補缺陷，加強對財務部門的重視。

（三）研發費用核算范圍分配不規范

在財務核算過程中，部分高新技術企業對研發費用加計扣除政策理解程度不夠。核算流程與核算范圍均未按照規定的程序進行，將直接消耗材料、輔料等研發費用直接計入當期損益，如此操作可一次性加計扣除，當期享受全部優惠稅收政策，但該操作嚴重降低了企業核算的真實性。其種種不規范的執行加計扣除政策，使高新技術企業會計信息的真實性無法得到保障，從而使決策者對企業實際經營情況的判斷造成誤導，同時核算范圍的混亂易給企業引來不必要的涉稅風險。

（四）研發費用分攤和歸集缺乏規范性的計量標準

企業在運營過程中，為了降低人力、物力和財力等成本，通常存在多個研發項目小組使用同一臺設備、同一個研發人員、同一個專利技術的情況，這時就產生了共同費用分攤的問題，分配的合理性將直接影響著研發費用的歸集與加計扣除實務的準確性。此外，企業還經常存在一個人或一個團隊兼顧研發、生產和管理工作，由此發生的相關費用必須在研發費用與非研發費用之間進行合理的分攤，根據相關政策規定，沒有分攤的部分不允許加計扣除，這將增加企業的納稅負擔。因此如果企業缺乏規范性的費用歸集標準和分攤方法，將會帶來較為嚴重的經濟后果。

三、應對研發費用加計扣除核算問題的建議

鑒于高新技術企業在研發費用加計扣除核算的實際運用中存在的問題，有必要采取一定的對策對其規避和解決，從而規范高新技術企業研發費用加計扣除政策的操作與執行。

（一）嚴格把控研發費用的財務核算

企業需要從完善財務核算工作入手。首先，對會計政策的理解要融會于心。在通曉的基礎上，建立研發費用輔助賬，并以不同的項目和年度進行分類匯總，使基礎數據和資料更具可靠性。其次，加強對新研發項目的立項備案工作管理，包括項目名稱和研發人員及內容，經費預算及期限。最后，財務部門應加強對日常經營活動中相關資料和憑證的管理，尤其在生產和研發方面要進行準確區分。在輔助核算上合理的編制領料單及審批單，為研發費用歸集提供有力的依據保障。

（二）提升財務部門參與度完善財務管理系統

公司各主管領導應對項目狀況和加計扣除政策深入分析，積極組織企業各相關部門技術人員進行意見探討，其中有必要聽取財務部門的建議，對技術開發費用加計扣除政策的理解和應用，合理建立財務管理系統，并結合財務部門提出的方案，對研發計劃的實施進行全面性分析，對項目的進展進行定期的考核，一旦出現問題，應采取有效措施及時合理地調整。

（三）合理確定多個研發項目費用計量分攤標準

高新技術企業應根據投入的成本和預期的效益進行分析，投入成本分攤的越少，則對科研項目效益的評價和項目組成績效自然也更有利。對于多個研發項目共同分攤的標準，有必要加強管理，尤其要提高風險管理和控制的能力和意識。根據研發人員在多個項目中所起的作用和角色不同，其待遇應根據在不同項目中實際工時的情況進行合理的分攤，且每個研發人員的工時表也需存檔備查。此外，當研發周期較短或研發人員如果在擔任研發工作的同時還在其他崗位有任職，應按月編制工時分配表進行匯總，按實際情況記錄該研發人員實際研發工作的工時，在此基礎上進行人工費用歸集。高新技術企業在共同費用分攤問題中還應加強對輔助核算的管理，將人員和機器工時等編制成分配表，提高研發費用計量的準確性，為后續無形資產攤銷和加計扣除提供有力的保障，降低稅務風險。

（四）利用信息化管理提高核算效率與質量

企業要緊跟時代步伐，充分利用財務軟件等信息化手段進行會計核算管理，提高研發費用的計量與分攤效率和質量。利用信息化技術進行關聯性分析，分析研發項目進度、資金和費用的使用及歸集等情況，制定有針對性的對策，合理規避風險，使財務人員在管理效率與核算的準確性上都有所提升。

四、結語

我國通過政策的扶持在科技創新和科研水平的提升上做出了諸多努力，雖已有些許成效。但其政策在財務核算和管理方面仍存在缺陷，且高新技術企業領導者在對政策的理解上不夠透徹，這就需要企業聯系政策并結合自身發展情況提出解決方案，努力確保政策的實施并為企業創造切實的效益。

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（作者單位：遼寧虹京實業有限公司）