事業單位內部控制體系構建研究

谷玉霞

摘 要：相對于企業內部控制建設而言，事業單位內部控制體系建設才剛剛起步，還存在諸多的不足之處，這些不足之處會影響事業單位公共服務效率，因此，還需要不斷總結內部控制經驗，探索事業單位內部控制體系。本文重點分析了事業單位內部控制體系構建過程中存在的相關問題，并且提出了相應的對策。

關鍵詞：事業單位;內部控制體系構建;問題;解決對策

一、事業單位內部控制體系構建的重要性

1.有利于提高會計信息質量，保障事業單位資產安全

隨著事業單位改革的不斷深入，人員編制問題成為事業單位尤其是全額事業單位發展的瓶頸，很多事業單位不得不將有限的人員安排到業務崗位，對于會計及后勤人員則較為忽視，大多從其他崗位進行人員調劑，造成會計人員老齡化、專業性不強、崗位分工不清晰等諸多問題，使會計工作中本應相互牽制、防錯糾錯的機制無法正常運行，會計信息在傳遞過程中因管理脫節而發生問題，導致會計信息失真。因而，必須構建完善的內部控制體系，才能為單位提供真實可靠準確的會計信息，有效防止錯誤和舞弊的發生，保障事業單位資產安全。

2.有利于提高事業單位的管理水平

構建完善的內部控制體系，可以使事業單位內部職責明確、權利清晰、義務對等，既促進部門間溝通交流，又使部門間權責得到相互牽制。通過部門間的合作與監督，不僅可以提升經濟活動開展的合理性，同時還能夠防范不良現象或者徇私舞弊的發生，提高事業單位管理水平。

3.有利于提升事業單位的公共服務效能

事業單位承載著服務社會經濟發展的重要職能，是公共服務職能得以實現的重要載體。隨著社會經濟快速發展，要求事業單位規范內部管理，加強對內部運行的制約和監督，形成不敢腐、不能腐、不易腐的機制，并自覺接受監督，這樣才能真正體現事業單位的公共服務的職能，提升公共服務的效能。

二、事業單位內部控制體系構建過程中存在的問題

1.內部管理制度缺失，內部控制流程不完善

事業單位的管理者及有關工作人員對內部控制建設的認識不到位，學習的過程局限于文件的字面意思，對內部控制制度的理論基礎、內部控制的規范理解不到位，無法從全局層面構建事業單位內部控制體系。事業單位的組織架構、業務活動和內部監督形式與企業不同，無法全部照搬企業內部控制體系。因此，必須針對事業單位的經濟業務活動進行流程細化和流程再造，明確各部門工作職責，把制衡機制嵌入事業單位管理的各個環節、各個方面。健全并完善內部管理制度，建立有章可循、規范高效的管理體制，通過經濟業務活動流程的標準化，促進事業單位管理水平的提升。

2.事業單位負責人對預算的認識不到位

隨著事業單位預算改革的推進，財政部門對預算的要求進一步細化，對項目支出也開始進行績效管理及跟蹤，預算的重要性開始凸顯，但仍未引起部分事業單位負責人的重視，部分負責人仍認為預算是財務部門的事情，與己無關。財務部門進行預算編制時，或者不予配合，或者預算編制過程中填報數據粗糙，無法細化到具體項目，或者故意疏漏，造成預算計劃性、科學性不強，預算調整追加較為頻繁。

3.內部控制執行力度不夠，內部環境有待改善

當前，盡管制定了內部控制制度，但是很多單位并沒有專業內部控制人員，往往是工作人員身兼數職，兼職內控人員專業性不強，基礎控制知識匱乏，在實際內部控制過程中，制度難以發揮應有的作用。有些單位由于人員限制，還無法做到不相容崗位分離，甚至在一些關鍵崗位和關鍵業務，權利集于一人，并沒有做到互相牽制，導致單位內部控制制度的執行偏于形式化，無法真正發揮內部控制制度的作用。

另外，有的事業單位的審計部門和財務部門仍舊結合在一起，嚴重影響了審計部門監督作用的發揮，不利于內部控制措施的落實。因此，內部控制環境有待進一步改進。

4.內部控制制度自身存在缺陷

內部控制管理的區域是單位內部整個系統，包含了事業單位運行期間的全部工作，然而在制定內部控制制度時并沒有形成完善的機制，未真正立足于單位內部管理。大多數事業單位都是委托第三方為其建立內部控制制度，第三方并不參與事業單位運行的全過程，制度多來源于政策要求、事業單位內部現有管理制度、與內部財務人員的溝通。

因此，第三方很難全面了解事業單位內部真實運行情況，制定出的內部控制制度在一定程度上存在缺陷，比如：大多數制度存在著走形式、效果發揮不到位的現象;監督人員自身的工作職責不清晰，工作監督力度不足;部分監督流程煩瑣，操作復雜等，這些都在一定程度上制約了內控制度的執行力。

三、事業單位內部控制體系完善的對策

1.提升思想認識，營建良好的內部控制環境

良好的控制環境是實施內部控制的基礎，其中，控制環境包含了治理職能以及管理職能、管理層對于內部控制重要性的認識和措施。控制環境決定了單位的內部控制成效，影響了單位職工對于內部控制的認識。

（1）需要加強事業單位管理人員的內部控制意識。要加強對事業單位管理人員和職工的內部控制制度培訓，強化管理人員和職工的內部控制意識，使內部控制成為事業單位工作人員的自主行為。培養員工的責任意識和愛崗敬業的職業道德，加強專業技能培訓，讓員工充分認識到內部控制不僅僅是財務部門的工作，而是事業單位運行過程中需要大家共同參與、長期堅持的常態化制度化的工作。

（2）設置合理的崗位，不相容崗位應當相互分離。事業單位應當在遵循精簡效能的基本原則下，充分考慮事業單位內部控制的基本需求，對現有崗位進行設置，使崗位之間既能夠權責分明又能夠相互監督，起到相互牽制、制約的作用。

2.強化信息溝通，利用信息化技術構建現代化內控平臺

目前，事業單位開發了各種信息化平臺，如財政上開發的預算系統、政府采購系統和資產管理系統，稅務上開發的稅務系統，人事上開發的人力資源管理系統和社保系統，以及各事業單位自行開發的財務報銷系統等。這些平臺之間互不聯系，各自為政，既起不到本應該有的相互監督、相互制約的作用，還經常導致工作人員重復性勞動。如果能在開發時設置兼容程序，可以在部門授權的情況下進行數據查詢和提取，或者在有互聯事項時必須有相關部門進行審批，將可以在一定程度上防范錯誤和舞弊的發生，提升事業單位的整體管理水平。

事業單位本身也可以通過官方網站定期更新本單位工作動態、發展方向、政策法規、服務事項以及群眾關心的熱點問題。群眾可以通過網站的業務公開，對事業單位從事的工作進行了解和監督，形成良性的外部監督機制。

事業單位可以將內部控制模塊嵌入信息系統，實現內部控制信息化，使單位內部員工及時了解法律法規、本單位政策和工作流程，確保自身行為符合規范，不碰紅線;信息化軟件可以簡化工作流程，實現內部信息溝通和交流，使單位內部各部門協同工作，資源共享，確保信息的準確性和及時性。也可以通過流程設置，實現全程留痕，將審批過程和監督過程透明化，增強內部控制的實效性，促使內部控制工作有效開展。

3.強化內部審計建設，加強內部監督

目前我國事業單位內部審計的獨立性有限，應建立獨立的內部審計部門，切實發揮內部審計的作用。內部審計的工作人員必須獨立于其他業務部門和財務部門，不參與其中工作，保持自身獨立性，才能實現各部門相互牽制和制約，保證內部監督的公平公正。

內部審計部門要在國家審計所規定的內容外，根據單位內部業務實際運行情況制定相應的內部審計規章制度，明確審計的范圍、程序和方法，對照內部控制制度和管理流程對事業單位運行過程中發生的經濟事項進行內部審計監督，對關鍵風險點進行管控，防范違規操作的發生，使內部控制制度發揮最大作用。

4.強化預算控制和預算績效跟蹤

新《預算法》的實施增強了預算的控制功能，起到了規范政府收支的控制作用，但是從根本上說這種控制行為是一種“外部控制”，并不能完全將事業單位自身的經濟運行活動體現出來。在預算的執行過程中，除“三公五費”外，其他的預算支出仍存在一定的人為因素，年度決算依然存在調整空間。

隨著新政府會計制度的全面推行，能夠及時對事業單位預算執行情況進行事前、事中及事后的反映和控制，預算的控制功能進一步強化。建立和完善與政府會計制度相匹配的預算績效審計制度，對預算的執行過程進行跟蹤評價，將“外部控制”轉變為“內部控制”。在預算績效評價中引入成本梹椥б胬砟睿に閿稍賜房刂譜湮毯徒峁刂疲俳亂檔ノ荒誑靨逑檔慕ㄉ韜屯晟啤？

四、結語

事業單位內部控制工作包含了諸多方面的內容。現階段，伴隨著社會經濟的快速發展，要想使事業單位內部控制體系和基本的發展需求相一致，對于事業單位而言，需要加大對內部控制體系構建過程中存在問題的分析力度，制定出相應的措施，以此促進事業單位健康發展。

參考文獻

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（責任編輯：王文龍）