管理會計在高職院校財務管理中的應用初探

甘肅交通職業技術學院

管理會計，是根據管理者的需要和成本效益分析原理的要求，采用一系列的專門方法，對企業內部現在和未來的經濟活動進行規劃、控制與評價，向企業經營者和內部管理者提供進行經營規劃、經營管理、預測決策所需的相關信息的會計，它側重于未來信息，主要服務于內部管理部門。作為“內部報告會計”，管理會計對單位內部經營管理水平的提升、資源配置的優化、資金使用效率的提高等方面有著十分重要的影響，目前我國高校財務管理制度在實施過程中存在很多問題，一直處于動態改革中，將管理會計理論應用于高校財務實踐就有極大的必要性。

一、管理會計在高校財務管理中應用的意義

高校屬于非營利組織，其財務管理的目標不是為了盈利，而是為了優化學校的資源配置，實現學校的辦學目標。長期以來，我國高校財務部門的工作重點是核算財政撥款，注重于年終財務決算平衡而忽略業務運行過程中的內部財務管控的“核算型”財務管理方式導致高校的財務管理只重視爭取經費而不考慮經費的使用效益，導致資金使用效率低下，浪費嚴重，已經不能滿足高校的去行政化體制改革的需要，這就要求高校的財務管理工作必須轉向“管理型”，從抓業務流程出發健全財務管理模式以保證高校的可持續性發展。其意義主要表現為以下幾個方面。

(一)滿足高校管理和決策的需要

隨著高校新財務制度的頒布和實施，高校辦學的自主空間日趨擴大，財政撥款在經費中占比下降，高校經費的來源渠道愈發多元化，各高校的經濟活動日漸趨于多樣化及復雜化，高校競爭也越來越激烈，要在高校經營趨同化的現狀下追求發展就必須尋求轉型并創建自身特色，每一步的執行都需要管理層作出準確的決策，對于高校財務部門而言，就要求相關財務人員掌握管理會計相關理念，熟悉高校的經濟運行流程，不僅要對經濟業務進行事后會計核算，還應對未來發展提供準確的預算和有效的經濟規劃，為管理層提供相應的、準確的管理和決策信息。例如，教育成本與在校學生規模存在一定的聯系，可以通過管理會計的本量利分析方法進行教育成本細化分析，以學生人數為自變量，確定不同支出與自變量之間的依存關系，確定變動教育支出與固定教育支出的金額，為高效編制預算提供科學的依據。

(二)提高高校財務預算的管控能力

預算管理是高校財務管理的核心內容，但在大多數高職院校相關人員的認知中，預算就是財務的事情，每年的單位各業務部門上報預算都存在應付差事，不經過嚴謹考量而隨意填報的問題，同時因為財務部門對各部門具體業務不熟悉進而導致學校預算總體編制方法不科學、內容不全面、預算執行缺乏約束力、隨意性較明顯的問題，重申報輕管理使得預算管控流于形式化。管理會計注重內部目標控制，以高校的長期戰略發展目標為基礎，以學校預算總目標和部門分管預算具體目標為出發點，對資源進行全面整合和優化，通過目標分解從零開始審核各項費用的內容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算，在資金分配上做到保證重點兼顧一般，同時充分預計預算執行中的不可測變化因素，留置相應的預防資金以保證資金周轉，以實現預算的科學性及可執行性，從而提高高校預算的管控能力，從而逐步以提升高校的核心競爭力和價值。

(三)加強高校經營中的風險意識

近年來許多高校為了追求規模化發展大量擴招，基建規模急劇擴大，對資金的需求量井噴式增加，大部分學校都走上了負債發展之路，但長期依靠財政的慣性思維導致很多高校只考慮如何取得債務資金而對債務風險認識不足，債務償還壓力在預算中沒有充分體現，主要表現為預算編制時對人員經費、公用經費、基建經費等經費支出比例未加控制，呈現出不降反增的趨勢，在學校資金有限的情況下，龐大的、無計劃的債務支出導致學校財力日趨緊張，影響了教學、科研等正常工作的開展，最終導致學校教學秩序的穩定及可持續發展能力受損。充分考慮債務資金的資金成本及籌資風險并將其引入高校的預算財務管理體系同時在預算中體現出來有助于高校對債務風險的識別及防范。

(四)加強高校對內部各部門的評價考核

目前大部分高校在預算執行時部門預算與工作績效脫離，沒有制定相對應的獎懲制度，或者雖然有文字制度但卻未實際執行，節約無獎超支無罰，造成學校內部部分利益小團體或利益個人不考慮學校長遠發展，不注重資金的節約和使用效率，以各種名義想方設法爭取項目甚至重復立項，導致資產重復購置率高、閑置率高而流失嚴重、資金使用效率低下，加大了學校的資金缺口，形成了高校經費緊張與浪費并存的局面。加強財務監督、考核及評價，監控高校運營各環節，定期或不定期將對教學年度內的全部收支、成本、結余等指標的預算與實際執行結果進行比較、分析及評價，對各部門的預算執行效果進行考核并按規定進行獎懲，將有利于調動員工積極性，促進學校良性發展。

二、管理會計在高校財務管理中的具體應用

(一)在預算管理中的應用

長期以來，高校財務預算的目的主要就是為了控制支出，在目前的發展形勢下，這顯然是不夠的，作為高校財務管理體系的核心部分，預算是實現高校業財一體化的關鍵環節，也是優化高校經濟業務流程的重要保障，預算質量的提高就至關重要。

高校的財務預算由收支兩條線構成，現行大部分高校采用的基準及增量預算方法通常會導致不必要開支合理化，使得無效費用開支項目無法得到有效控制。為了提高預算質量，加強預算管控能力，首先需要優化預算編制標準、制定科學的預算編制方法。對于各種支出應逐項審議，采用不同的標準和方法編制。對于日常支出，如人員經費支出、公用經費支出、離退休支出等可以采用定額或標準預算，而項目支出、基建支出和偶發支出則可以采用零基預算；其次要強化預算的分解和落實。根據高校的組織架構、權限及人員狀況，可將各級預算執行部門看做是一個責任成本中心，將預算進行分解和細化，并與各成本中心簽訂預算責任書，將預算管理目標具體落實到部門甚至個人，進行全員、全額、全過程的預算管理；第三嚴格預算調整原則和程序。當預算執行過程中的內外部環境發生重大變化時，就需要對預算加以調整。這就需要高校在編制預算時留出一定的浮動空間并制定完善的預算調整程序及原則，這樣既保障預算的科學性、嚴肅性和可控性，又能使預算在在執行中具備一定的靈活性，從而能保證預算的順利執行。

(二)在融投資決策中的應用

隨著各高校的擴張，基本建設或者大型實驗實訓設施的購置支出大幅度上升，負債已經成為各高校解決資金缺口的首要選擇，但長期“等靠要”的固定思維模式導致很多學校管理層只關心融到多少錢保證項目實施，忽略資金成本及風險，忽略學校未來所要面對的債務償還壓力，使得學校潛在的財務風險加大；其次在具體項目投資中只重視結果而不重視過程，使得許多項目即使完成也達不到預期功能，后期必須追加資金補充完善相關功能，從而加大高校的經營風險。這就要求在項目的融投資過程中充分考慮資金的成本和風險，按照高校的戰略性發展規劃，財務部門與相關業務部門協同工作，在對項目進行了充分科學的可行性研究分析后，根據學校的實際情況利用投資決策指標進行項目的投資決策，選擇適當的籌資渠道和籌資方式，按照以需定籌的原則以較低成本、較低風險籌措足額資金以保證投資項目的順利實施，在債務的使用過程中加強動態控制，如盡量保證資金的籌措和投放達到同步，以避免不必要的利息支出導致融資成本升高；在項目進行過程中定期將項目預算成本與實際成本相比較，用成本差異分析方法監控支出以保障項目實施不超預算。

(三)在運行成本控制方面的應用

高校運行成本是指高校為學生提供教育服務而消耗的價值資源總和，其計算依據來源于會計核算的有關資料。高校的主要資金來源于國家財政資金，而國家對其使用只進行宏觀調控，沒有規定嚴格的控制和界定范圍，其財務核算主要采用收付實現制，不核算成本亦不要求投資回報率，導致學校的整體運營缺乏成本管理意識，修訂中的高校財務管理制度雖然部分應用了權責發生制原則，但固定資產未計提折舊，無形資產未進行攤銷，會計核算提供的成本資料并不完整，從財務角度來看不能完全反映高校的運營支出。而未來的高等教育競爭不僅存在于國內還需要面對國際市場對國內市場的爭奪，因此實施成本核算，實現合理化支出以控制成本，在一定程度上可提高高職院校的競爭力。

(四)在績效評價中的應用

管理會計視角的績效管理是指將成本和收益導向嵌入企業目標與其他相關目標的績效管理之中，在為顧客創造價值的基礎上協調企業與各利益相關者之間的關系，謀求企業及其合作方的利益平衡。2018年9月25日公布的《中共中央國務院關于全面實施預算績效管理的意見》提出，力爭用3—5年的時間基本建成全方位、全過程、全覆蓋的預算績效管理體系，實現預算和績效管理的一體化，著力提高財政資源配置效率和使用效益，改變預算資金分配的固化格局，提高預算管理水平和政策實施效果，為經濟社會發展提供有力保障。該意見將預算管理與績效管理并列提出并明確硬化預算績效管理約束，意味著財政資金會根據高等教育的戰略發展目標和各高校的項目資金使用效益規劃分配方案，將倒逼各高校建立和完善內部績效評估機制以保障資金的有效使用，這就要求高校建立績效與自我發展相匹配的績效評估機制，明確并強化績效管理目標，對績效運行進行全面監控，對項目運行結果進行績效評價并根據評價結果按制度獎懲。

三、管理會計在高校財務管理中的實施措施

(一)加快高校財務管理信息化建設

管理會計以相關的數學分析方法為基礎，借助相關的數學模型和數學公式對經濟活動進行預測、決策、計劃、控制、分析及評價，其所需信息包括財務數據與業務數據；實際數據與預測數據，它對信息資源的廣泛性、及時性、共享性等都有很高要求。由于大部分高校各部門之間信息處理都具有相對獨立性，內部的“信息孤島”化現象導致相關信息整合難度大，無法為管理會計提供充分的數據支撐。加強業財一體化形式的高校財務信息化全面建設，盡快實現“財務工作精細化、業務處理高度智能化、信息高度共享化、監管預警實時主動化”是高校順利開展管理會計的基礎保障。

(二)完善內部審計制度

內部審計是基于加強高校內部管理與調控的需要而產生和發展的內部多層次經營管理分權制度的產物，主要目的是評價組織控制，它既對管理會計的健全和有效性進行評價，又能揭露組織潛在的風險和運營。管理會計與內部審計兩者之間存在著一種相互依賴、相互促進的內在聯系。管理會計是為了推進經濟實體的有效運營，而內部審計則側重于協助管理層調查、評估管理會計制度，適時提供改進建議，管理者應將兩者結合運用，建立起既能由內部審計來評估解釋管理會計，又能運用管理會計理論保障內審業務實施的有效操作系統，保持內在邏輯的一致性，使理論能更好地為實踐服務。

(三)提高會計人員業務素質

會計人員素質是指會計人員的知識層次、知識結構、價值觀和職業水準，未來急需的管理會計人才不僅要精通財務會計的原理和方法以及相關的法律法規，還要全面掌握企業科學管理方面的知識；不僅要熟悉企業生產經營活動的及企業財務狀況，還要了解企業在各職能部門的相關情況。現實情況是目前大部分高校財務人員思想上認識不夠，堅守自己的一畝三分地只管做賬不管其他，不知管理會計的意義及內容。加強財會人員的繼續教育，提高業務素質是管理會計在高校實施的重要保障。

四、結語

管理會計作為內部分析控制系統，借助于數學模型和數學公式優化高職院校經濟活動過程，實現經濟資源的合理配置，提高資金使用效率；為高校管理層、決策層及利益相關者提供決策有效指標，提高決策的準確性從而促進高校戰略發展目標的實現。