試論“營改增”對中小企業稅收遵從成本的影響

山西明基稅務師事務所有限公司

一、“營改增”對中小企業稅收遵從成本的影響

稅收遵從成本是指納稅人依法納稅、繳納稅款和稅收過程中所需支付的所有費用總額。隨著“營改增”的全面推進，對中小企業稅收遵從成本帶來了一定程度影響，具體表現在以下方面：

(一)企業稅收遵從成本占比偏高

我國對稅收遵從成本的研究起步較晚，尚未形成針對稅收遵從成本計量的精確計量模型，導致不同學者在計算稅收遵從成本時會采取不同的計量方法。下面以某一中小企業為例，采用最為普遍和簡便的計量方法，對“營改增”背景下企業稅收遵從成本情況進行分析：A企為年銷售額200萬元的一般納稅人，年增值稅專用發票工本費為1500元，增值稅數據代理申報費為3000元，防偽稅控設備軟件維護費為3560元，網絡報稅維護和上網費為2000元，稅務會計工資及交通餐飲補助51000元，其他與涉稅業務相關的支出5000元。通過計算可知，A企業稅收遵從成本共計66000元，約占年銷售額的3.3%，再加上A企業年增值稅納稅金額，使得企業綜合納稅成本占銷售額7%左右，嚴重壓縮了企業的利潤空間，這充分暴露出我國中小企業的稅收遵從成本偏高。

(二)企業稅收遵從成本壓力大

與大型企業相比，我國中小企業的所得稅負擔較重、稅收遵從成本壓力過大。尤其對于依法納稅的小微企業而言，其經營規模越小、營業額越少，其稅收遵從成本所占比重越高。造成這一現象的原因在于：在現有的稅收管理體制下，小微企業要想享受到稅收優惠政策，就必須與稅務機關人員進行周旋，在此期間產生了一定的稅收遵從成本，使得小微雖然降低了企業顯性的稅收負擔，但是卻增加了隱性的稅收遵從成本支出，這與稅收優惠政策的最終目的相悖。通過調查研究表明，稅收遵從成本與實際稅負的增加，已經成為影響企業發展的重要因素之一，其僅次于人力成本上漲、原材料價格上漲對企業發展帶來的影響程度。

(三)企業稅收遵從成本項目增加

“營改增”背景下，中小企業的稅收遵從成本呈現出以下特點：企業稅收遵從成本與企業規模成反比；“營改增”政策越復雜，企業的稅收遵從成本越高，其中包括第三方專業指導費用、稅務會計培訓費用等；一般納稅人企業要支付稅控設備購置費等新增稅收遵從成本。與此同時，對于小規模納稅人企業而言，由于這部分企業不能開具增值稅專用發票而易使企業流失大客戶，降低了企業的市場競爭力，不利于企業可持續發展。由此可見，“營改增”的實施對中小企業經營管理帶來了嚴峻考驗，不僅使得中小企業稅收遵從成本增加，而且還給中小企業帶來了發展阻礙，這與稅收體制改革的初衷背道而馳。

(四)企業稅務管理成本增加

“營改增”背景下，擁有分公司的中小企業通常會辦理多個增值稅納稅人，這與企業所得稅的征管制度有所不同，企業所得稅納稅主體僅為擁有法人資格的企業。在這種情況下，企業各分支機構需要每個月進行增值稅納稅申報，并在各分支機構相互調撥物資時也要開具發票，這不僅增加了稅收遵從成本支出，而且還容易受到稅務機關的關注，將企業認定為虛開增值稅發票。中小企業稅務管理成本增加主要體現在房地產和建筑業企業，受主營業務特點的影響，房地產和建筑企業需要跨地區經營，加之國家實施了所在地預繳增值稅制度，所以增加了房地產和建筑企業的稅收壓力與稅務管理成本。

二、“營改增”背景下中小企業的應對策略

(一)深入解讀稅收政策

“營改增”背景下，中小企業要深入解讀營改增的相關政策文件，了解政策導向和政策紅利，做好本企業的稅務管理工作，消除企業逃漏稅風險，積極探尋降低企業稅收遵從成本的有效路徑。首先，加強培訓。中小企業要加強財務人員培訓，要求財務人員掌握最新的財稅知識，了解最新的稅收優惠政策，保證在合法合規的范圍內處理各項涉稅業務，杜絕因人為工作失誤而造成企業支出更多的稅收遵從成本。其次，加強與稅務機關溝通。中小企業財務人員在遇到稅務處理問題時，要及時與稅務機關人員進行溝通，接受稅務機關提出的意見，有效規避企業稅收風險。再次，強化依法納稅觀念。在“營改增”實施過程中，因政策完善度不高、穩定性較差，所以會在某一些業務領域出現真空狀態。針對這一情況，中小企業不應抱有僥幸心理，必須把握好稅法和稅收政策的規定要求，做好依法納稅工作，不要試圖鉆稅收政策漏洞而致使企業面臨稅務機關懲處風險。

(二)合理納稅籌劃

“營改增”背景下，中小企業的稅收遵從成本有所增加，為了保證企業稅后利潤最大化，降低企業稅收遵從成本負擔，企業應做好納稅籌劃工作，具體籌劃方法如下：一是合理選擇納稅人身份。中小企業要在全面考慮企業規模、行業趨勢、業務特點以及財稅體系等因素的基礎上，確定企業是否需要成為一般納稅人。若企業選擇成為一般納稅人，則必須保證企業上下游產業鏈完整，能夠取得足額的增值稅專用發票用于進項稅額抵扣。二是優化企業業務結構。作為一般納稅人的中小企業要充分理解稅收政策意圖，盡量在核心業務中剝離出邊緣業務，對各項業務進行精細化核算，為制定各項業務的稅務籌劃方案提供依據。同時，企業還可將不擅長的業務進行外包，如物流業務外包、人力資源服務外包等，以獲取增值稅發票用于進項稅額抵扣。三是靈活運用政策。中小企業要了解有關本行業的稅收優惠政策，結合企業的生產經營情況，爭取享受減免稅的優惠。如，技術服務類企業享受免征增值稅的優惠政策等。對于開展兼營和混營業務的行業，如交通運輸業等，要盡量分開核算混營業務，避免因統一核算混營業務需執行從高計稅的原則而增大稅收成本支出。

(三)加強企業稅務管理

中小企業要積極應對“營改增”給企業經營發展帶來的影響，提高稅務管理在企業經營管理中的地位，有效防控稅務風險。首先，做好納稅申報工作。企業財務人員要在申報期內進行納稅申報，盡量選擇網上申報的方式減少稅收遵從成本支出。其次，加強發票管理。企業要完善發票管理制度，要求財務人員必須嚴格執行發票領用、開具、認證、保管等業務流程，分派專人負責增值稅專用發票管理，不允許丟失抵扣憑證，增強企業全員的發票管理意識。再次，加強財務風險防范。中小企業財務人員要認真學習營改增的政策內容，根據政策內容變動情況及時調整納稅籌劃方案，避免應納稅籌劃方案不合法而給企業帶來經濟損失。

三、結論

總而言之，中小企業要認清“營改增”政策實施對企業稅收遵從成本帶來的影響，積極采取應對措施，將負面影響將至最小化。在“營改增”背景下，中小企業要成為依法納稅的納稅人，深入解讀“營改增”政策，通過加強稅收籌劃、稅務管理等工作，有效控制稅收遵從成本，探尋降低企業稅負的有效途徑。