試論“營改增”對中小企業(yè)稅收遵從成本的影響

山西明基稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

一、“營改增”對中小企業(yè)稅收遵從成本的影響

稅收遵從成本是指納稅人依法納稅、繳納稅款和稅收過程中所需支付的所有費(fèi)用總額。隨著“營改增”的全面推進(jìn)，對中小企業(yè)稅收遵從成本帶來了一定程度影響，具體表現(xiàn)在以下方面：

(一)企業(yè)稅收遵從成本占比偏高

我國對稅收遵從成本的研究起步較晚，尚未形成針對稅收遵從成本計量的精確計量模型，導(dǎo)致不同學(xué)者在計算稅收遵從成本時會采取不同的計量方法。下面以某一中小企業(yè)為例，采用最為普遍和簡便的計量方法，對“營改增”背景下企業(yè)稅收遵從成本情況進(jìn)行分析：A企為年銷售額200萬元的一般納稅人，年增值稅專用發(fā)票工本費(fèi)為1500元，增值稅數(shù)據(jù)代理申報費(fèi)為3000元，防偽稅控設(shè)備軟件維護(hù)費(fèi)為3560元，網(wǎng)絡(luò)報稅維護(hù)和上網(wǎng)費(fèi)為2000元，稅務(wù)會計工資及交通餐飲補(bǔ)助51000元，其他與涉稅業(yè)務(wù)相關(guān)的支出5000元。通過計算可知，A企業(yè)稅收遵從成本共計66000元，約占年銷售額的3.3%，再加上A企業(yè)年增值稅納稅金額，使得企業(yè)綜合納稅成本占銷售額7%左右，嚴(yán)重壓縮了企業(yè)的利潤空間，這充分暴露出我國中小企業(yè)的稅收遵從成本偏高。

(二)企業(yè)稅收遵從成本壓力大

與大型企業(yè)相比，我國中小企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)較重、稅收遵從成本壓力過大。尤其對于依法納稅的小微企業(yè)而言，其經(jīng)營規(guī)模越小、營業(yè)額越少，其稅收遵從成本所占比重越高。造成這一現(xiàn)象的原因在于：在現(xiàn)有的稅收管理體制下，小微企業(yè)要想享受到稅收優(yōu)惠政策，就必須與稅務(wù)機(jī)關(guān)人員進(jìn)行周旋，在此期間產(chǎn)生了一定的稅收遵從成本，使得小微雖然降低了企業(yè)顯性的稅收負(fù)擔(dān)，但是卻增加了隱性的稅收遵從成本支出，這與稅收優(yōu)惠政策的最終目的相悖。通過調(diào)查研究表明，稅收遵從成本與實(shí)際稅負(fù)的增加，已經(jīng)成為影響企業(yè)發(fā)展的重要因素之一，其僅次于人力成本上漲、原材料價格上漲對企業(yè)發(fā)展帶來的影響程度。

(三)企業(yè)稅收遵從成本項(xiàng)目增加

“營改增”背景下，中小企業(yè)的稅收遵從成本呈現(xiàn)出以下特點(diǎn)：企業(yè)稅收遵從成本與企業(yè)規(guī)模成反比；“營改增”政策越復(fù)雜，企業(yè)的稅收遵從成本越高，其中包括第三方專業(yè)指導(dǎo)費(fèi)用、稅務(wù)會計培訓(xùn)費(fèi)用等；一般納稅人企業(yè)要支付稅控設(shè)備購置費(fèi)等新增稅收遵從成本。與此同時，對于小規(guī)模納稅人企業(yè)而言，由于這部分企業(yè)不能開具增值稅專用發(fā)票而易使企業(yè)流失大客戶，降低了企業(yè)的市場競爭力，不利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。由此可見，“營改增”的實(shí)施對中小企業(yè)經(jīng)營管理帶來了嚴(yán)峻考驗(yàn)，不僅使得中小企業(yè)稅收遵從成本增加，而且還給中小企業(yè)帶來了發(fā)展阻礙，這與稅收體制改革的初衷背道而馳。

(四)企業(yè)稅務(wù)管理成本增加

“營改增”背景下，擁有分公司的中小企業(yè)通常會辦理多個增值稅納稅人，這與企業(yè)所得稅的征管制度有所不同，企業(yè)所得稅納稅主體僅為擁有法人資格的企業(yè)。在這種情況下，企業(yè)各分支機(jī)構(gòu)需要每個月進(jìn)行增值稅納稅申報，并在各分支機(jī)構(gòu)相互調(diào)撥物資時也要開具發(fā)票，這不僅增加了稅收遵從成本支出，而且還容易受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，將企業(yè)認(rèn)定為虛開增值稅發(fā)票。中小企業(yè)稅務(wù)管理成本增加主要體現(xiàn)在房地產(chǎn)和建筑業(yè)企業(yè)，受主營業(yè)務(wù)特點(diǎn)的影響，房地產(chǎn)和建筑企業(yè)需要跨地區(qū)經(jīng)營，加之國家實(shí)施了所在地預(yù)繳增值稅制度，所以增加了房地產(chǎn)和建筑企業(yè)的稅收壓力與稅務(wù)管理成本。

二、“營改增”背景下中小企業(yè)的應(yīng)對策略

(一)深入解讀稅收政策

“營改增”背景下，中小企業(yè)要深入解讀營改增的相關(guān)政策文件，了解政策導(dǎo)向和政策紅利，做好本企業(yè)的稅務(wù)管理工作，消除企業(yè)逃漏稅風(fēng)險，積極探尋降低企業(yè)稅收遵從成本的有效路徑。首先，加強(qiáng)培訓(xùn)。中小企業(yè)要加強(qiáng)財務(wù)人員培訓(xùn)，要求財務(wù)人員掌握最新的財稅知識，了解最新的稅收優(yōu)惠政策，保證在合法合規(guī)的范圍內(nèi)處理各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)，杜絕因人為工作失誤而造成企業(yè)支出更多的稅收遵從成本。其次，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。中小企業(yè)財務(wù)人員在遇到稅務(wù)處理問題時，要及時與稅務(wù)機(jī)關(guān)人員進(jìn)行溝通，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的意見，有效規(guī)避企業(yè)稅收風(fēng)險。再次，強(qiáng)化依法納稅觀念。在“營改增”實(shí)施過程中，因政策完善度不高、穩(wěn)定性較差，所以會在某一些業(yè)務(wù)領(lǐng)域出現(xiàn)真空狀態(tài)。針對這一情況，中小企業(yè)不應(yīng)抱有僥幸心理，必須把握好稅法和稅收政策的規(guī)定要求，做好依法納稅工作，不要試圖鉆稅收政策漏洞而致使企業(yè)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)懲處風(fēng)險。

(二)合理納稅籌劃

“營改增”背景下，中小企業(yè)的稅收遵從成本有所增加，為了保證企業(yè)稅后利潤最大化，降低企業(yè)稅收遵從成本負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)做好納稅籌劃工作，具體籌劃方法如下：一是合理選擇納稅人身份。中小企業(yè)要在全面考慮企業(yè)規(guī)模、行業(yè)趨勢、業(yè)務(wù)特點(diǎn)以及財稅體系等因素的基礎(chǔ)上，確定企業(yè)是否需要成為一般納稅人。若企業(yè)選擇成為一般納稅人，則必須保證企業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)鏈完整，能夠取得足額的增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。二是優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。作為一般納稅人的中小企業(yè)要充分理解稅收政策意圖，盡量在核心業(yè)務(wù)中剝離出邊緣業(yè)務(wù)，對各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行精細(xì)化核算，為制定各項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃方案提供依據(jù)。同時，企業(yè)還可將不擅長的業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，如物流業(yè)務(wù)外包、人力資源服務(wù)外包等，以獲取增值稅發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。三是靈活運(yùn)用政策。中小企業(yè)要了解有關(guān)本行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，爭取享受減免稅的優(yōu)惠。如，技術(shù)服務(wù)類企業(yè)享受免征增值稅的優(yōu)惠政策等。對于開展兼營和混營業(yè)務(wù)的行業(yè)，如交通運(yùn)輸業(yè)等，要盡量分開核算混營業(yè)務(wù)，避免因統(tǒng)一核算混營業(yè)務(wù)需執(zhí)行從高計稅的原則而增大稅收成本支出。

(三)加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理

中小企業(yè)要積極應(yīng)對“營改增”給企業(yè)經(jīng)營發(fā)展帶來的影響，提高稅務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營管理中的地位，有效防控稅務(wù)風(fēng)險。首先，做好納稅申報工作。企業(yè)財務(wù)人員要在申報期內(nèi)進(jìn)行納稅申報，盡量選擇網(wǎng)上申報的方式減少稅收遵從成本支出。其次，加強(qiáng)發(fā)票管理。企業(yè)要完善發(fā)票管理制度，要求財務(wù)人員必須嚴(yán)格執(zhí)行發(fā)票領(lǐng)用、開具、認(rèn)證、保管等業(yè)務(wù)流程，分派專人負(fù)責(zé)增值稅專用發(fā)票管理，不允許丟失抵扣憑證，增強(qiáng)企業(yè)全員的發(fā)票管理意識。再次，加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險防范。中小企業(yè)財務(wù)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)營改增的政策內(nèi)容，根據(jù)政策內(nèi)容變動情況及時調(diào)整納稅籌劃方案，避免應(yīng)納稅籌劃方案不合法而給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。

三、結(jié)論

總而言之，中小企業(yè)要認(rèn)清“營改增”政策實(shí)施對企業(yè)稅收遵從成本帶來的影響，積極采取應(yīng)對措施，將負(fù)面影響將至最小化。在“營改增”背景下，中小企業(yè)要成為依法納稅的納稅人，深入解讀“營改增”政策，通過加強(qiáng)稅收籌劃、稅務(wù)管理等工作，有效控制稅收遵從成本，探尋降低企業(yè)稅負(fù)的有效途徑。