基于戰略地圖視角下企業內部風險管理控制的研究
——以S公司為例

安徽財經大學會計學院 安徽財經大學經濟學院

近年來，財政部為了促進企業內部管理與管理會計工作，制定《管理會計應用指引第101號——戰略地圖》等多項管理會計應用指引。社會在不斷地發展，許多企業在迎接時機的同時也面臨著許多挑戰。據官方調查顯示，在我國絕大部分企業內部風險管理都存在問題，部分企業對自身風險沒有進行有效識別、評估、預警和應對。而推出的戰略地圖管理會計工具可以用于企業內部風險管理，可以有效解決企業內部風險管理問題。故本文將基于戰略地圖視角下，對企業內部風險管理控制的研究，通過對S公司的分析，對企業發展提出相關意見和建議。

一、相關概念

戰略地圖[1]最早是由羅伯特·卡普蘭和戴維·諾頓所提出的。最早，戰略地圖的前身是平衡計分卡，在對平衡計分卡進行研究的過程中，發現平衡計分卡的確能解決企業的部分問題，但無法解決戰略方面的問題。企業內部管理人員與企業員工二者對企業戰略存在分歧，這就限制了戰略的提出與實施。故提出戰略地圖這一概念，將企業戰略和實現目標通過可視化進行表達，便于企業傳達戰略目標，通過戰略地圖將目標簡單化、集成化和有效化，提高戰略實施完成效率。其內部核心還是平衡計分卡的功能，但也包括行動計劃以及KPI相關績效考核工具，以此推動企業戰略實施。

二、S公司風險管理現狀

(一)S公司現狀

S公司于2004年成立，并于2010年8月在中國深圳創業板上市，是行業內首家IPO上市的公司。2014年S公司崛起，開拓了包括影視娛樂、電視、手機、汽車、體育等多個領域。但在2016年，公司陸續爆出經營不佳的情況，當年的財務報表也顯示公司營業收入暴跌為負值。公司股票也出現持續暴跌情況，S公司發展跌入谷底。

(二)S公司風險管理存在的問題

1.內部控制不完善

從企業披露的財務報表與相關信息顯示，S公司的內部控制似乎覆蓋了全部領域，無懈可擊。但從企業內部的組織架構可以發現，龐大的帝國內部竟然沒有為企業評估和解決風險的風險管理部門。每個領域的風險管理分配到了每個部門中，導致部門與部門之間的信息不通暢，相關風險管理信息閉塞或交互不通。這勢必會影響企業進行風險管理控制，當S公司面臨風險時不能及時作出判斷和提出解決措施。并且公司不能及時發現企業潛在風險，使得企業承擔的風險壓力過大。

2.內部監督不完善

通過對S公司2014-2017年報表進行分析，可以發現企業內部存在財務舞弊行為。首先是關聯交易，在這幾年S公司凈利潤始終呈現較高增長的態勢，但同時伴隨著少數股東的巨大虧損，并且虧損逐年增加。可以推斷，母公司和子公司存在內部關聯交易，使得母公司利潤虛增。其次，無形資產攤銷。S公司當前無形資產主要是影視版權，但使用的是直線法，而影視是有時限的，影視流量呈下降趨勢，收入也是呈現下降趨勢，故企業利潤會一直下降，甚至達到負值。以上企業存在舞弊行為但企業沒有進行監督并沒有采取相關措施，表明企業內部監督也十分不完善。

3.企業盲目擴張

S公司鼎盛時期涵蓋影視、電視、云計算、汽車、體育等多個領域，成為第一家視頻上市公司。但S公司盲目擴張的背后集團內部的結構和管理體系也沒有發生變化。公司龐大的生態系統中，沒有一個做的特別龐大，也就沒有一個領域能為其他領域輸送利益，整個生態系統沒有達到很好的協同作用，每個領域在同行業競爭中毫無優勢。看似龐大的生態系統，很容易被取代。而隨著企業進一步擴大業務范圍，企業內部沒有完善組織架構和管理機制[2]，使得最終支撐不起S公司的發展。企業盲目的擴張最終導致企業面臨的風險越來越大，最終導致企業資金鏈斷裂，S公司由盛轉衰。

三、基于戰略地圖的分析

(一)財務方面

首先是償債能力，在短期償債能力分析中，流動比率是一個重要的指標。對S公司的流動比率進行分析，從2012年開始該指標呈上下波動趨勢。2013年因為應付票據和短期借款的增加導致其下降，2014年流動比率繼續降低，到了2015年開始上升，但從2015年以后連續下降。

其次是營運能力。S公司總資產周轉率逐年上升，2013年至2016年企業的應收賬款周轉率基本保持不變，但是應收賬款總額一直很高，說明企業的資金流動性較差，流轉程度不高。持續的高應收賬款額，會導致企業未來發展資金鏈的斷裂，未來資金周轉不流暢。

基于戰略地圖中財務視角分析，得到當前S公司需要加強企業內部財務管理，做好財務發展戰略，結合KPI績效考核工具，對提高企業收入和利潤有極大促進作用。

(二)內部流程方面

企業內部運營是企業的核心，但目前公司內部運營流程存在很大問題。首先是完善組織結構，一個企業有了完善的組織架構，便能對企業的業務進行管理。其次是生產研發過程中，公司每年的研發支出十分龐大，但收入卻逐年降低，表明企業的研發支出并沒有得到很好的效果，生產研發流程存在問題。在進行推廣方面，S公司整體沒有核心產品，每個領域都無法與同類龍頭公司競爭。引入戰略地圖工具，對企業內部流程中存在的風險進行管理控制，完善企業內部流程，提高產品核心競爭力，提高企業凈利潤，使得資金鏈完整與市場得到開闊。

(三)客戶方面

客戶是一個企業重要的收入來源，所以客戶對企業尤為重要。通過對S公司報表進行分析，發現S公司前五大客戶都是自身企業的關聯方，有可能使交易方式和相關的價格等存在一定不公平現象。公司一方面對外宣稱自身收入逐年增加，但一方面加大了母公司與子公司的利益傳輸，使得母公司的凈利潤增長而其他股東損益快速下降。可以理解為S公司一直蓬勃發展的背后是子公司為母公司輸送產品和資金而形成的，這是企業財務舞弊的套路。所以，必須減少企業內部交易，加強企業的產品核心競爭力，加強市場控制機制，加強企業內部風險管理控制機制，進一步完善關聯方交易的會計處理規范，應該規范上市公司與關聯方之間出售商品業務的會計處理。基于戰略地圖，加強內部關聯交易的風險控制，獲得更多外部優質客戶資源。

(四)學習與成長方面[3]

重塑S公司企業文化，對企業發展至關重要。S公司一直打造生態帝國，但其本身的現狀存在一定問題，應該加強自身學習能力，對自身情況有一定了解，不斷加強內部控制能力。由于S公司的發展變為瘋狂擴張，最終導致公司的失敗。推廣較為保守的企業文化是十分有必要的。一個企業的企業文化，是企業的精髓所在，是推動企業發展的不竭動力。良好的企業文化能夠激發員工的創造能力和意志力，推動企業成長與發展。基于戰略地圖的方法，對企業的風險戰略進行分析研究，制定相關戰略行動計劃方案，結合KPI等績效考核工具對風險進行評價分析，提高企業內部風險控制能力。

四、總結

本文以S公司為例，得到企業的現狀和分析其存在的問題，結合戰略地圖方法在財務、內部流程、客戶和學習與成長四個方面進行分析，為S公司的風險管理控制提出相關意見和建議。企業需要不斷發展，加強內部風險管理機制是一個企業成功的關鍵因素，通過管理會計工具——戰略地圖，企業戰略轉變為企業的經營管理導向，更好應對外部和內部帶來的競爭與風險壓力，達到企業最終的風險戰略目標。