淺談全面預算管理在企業內部控制應用中的對策

廣東中恒信會計師事務所有限公司

隨著市場體系的逐漸成熟，企業在生產經營中也表現出了許多問題，關鍵是存在許多不穩定性影響因素。而全面預算管理屬于企業實現戰略目標的重要途徑之一，逐漸獲得人們的注重，還獲得了諸多的認可和實行，并取得了明顯的使用效果。全面預算管理是企業運營支撐與內控管理的重要工具與方式，其出現在20世紀20年代的美國，目前已成為國外發達國家企業內控的基礎工具。

一、企業內控過程全面預算管理的重要意義

(一)可以促進企業內各部門間的良好溝通

所有企業均需要各部門間進行良好的合作、溝通，而全面預算管理就能夠有效促進各部門之間的交流。在企業生產經營中，因為分工差異，各個企業均有自身獨特的內控組織結構，而且分別設置了不同的權限與職責，但就整體企業的生產活動循環來說，各部門間為實現企業整體內控目標，互相溝通顯得非常重要，而溝通內容中的業務資料，其來源途徑大都是依靠全面預算管理得到的，所以全面預算管理能夠有效促進企業內每個部門之間的良好溝通。

(二)有助于建立完善內控機制中的新型財務管理體系

全面預算管理是當今社會對財務管理的客觀要求。市場經濟越發達，要求企業的財務管理水平越高，全面預算管理將會越得到企業的重視。從一定程度上說，一個企業全面預算管理水平的高低決定了一個企業財務管理水平的高低，而財務管理水平集中代表了企業的管理水平。全面預算管理最有效、最明顯的功能就是優化企業內控機制中的新型財務管理體系，企業新型財務管理體系作為一種科學管理模式，其核心就是全面預算管理，且其構建是一個系統、漸進的過程。重視全面預算管理于財務管理體系上起到的作用，可以在企業整個內控機制運轉中，實現對企業各項業務的實時監控，不僅保障了企業生產經營的有效運轉，還可以使企業內控價值管理工作得以實現。

(三)可以為企業內部評估帶來評價依據

為促進企業的長遠發展，企業內部評估是企業運營中十分重要的組織部分。企業內部評估不但要評估企業總體的經營性績效，還應當評估企業中各部門以及各部門職員的績效。當前國內各個領域的先進企業在內部評估中均引進了績效考核，而績效制定的來源和企業預算指標息息相關。企業在內部評估過程中，通常將具有歷史性盈虧情況和相關的外界因素，結合企業本年實際經營狀況，再根據企業以后的總體規劃加以歸納整理，合理預測企業以后的盈虧情況，并作為企業以后運營盈虧的評估依據，而該評估依據的確定過程也就是企業預算目標確定的過程。全面預算管理需要根據企業的經營需求，確定一個項目總量與業務質量的預算指標，然后逐層劃分各項整體指標，具體到每個企業內每個部門，各部門按照所有職員的崗位職責，充分劃分落實到具體個人，由此就有了清楚有效的企業內部評估依據[1]。如此一來，企業內部評估依據預算指標，依舊采取專門的評估方式與規則，認真評估企業全面預算各項指標在每個職員、每個部門的落實狀況，最終通過歸納整理獲得企業總體的評估結果，由此用來與實踐情況相比較，用作企業盈虧評估的依據和職員的業務規范。

二、企業內控工作中全面預算管理的運用對策

企業通過全面預算管理來完善企業內控應是一項可行的措施。作為一種高效的管理方式，全面預算管理能使企業內控目標具體化，并能強化企業內控，對于提高企業的管理水平和效率有著很大的作用。在企業內控工作中，為充分發揮出全面預算管理模式的價值，就必須采取科學的對策對其實現科學應用。

(一)正確理解全面預算管理理念，合理實現“全面”性

企業在內控過程中，應正確理解全面預算管理理念，清楚認識到全面預算管理屬于一種全方位、整體性、全員參加的管理形式。企業不但要正確確定全面預算本身，還應當在企業內確定全面預算管理內容，而全面預算管理的主要內容有：財務預算、風險控制、人資管理、營銷管理等。需注意的是，企業在實行全面預算管理時應確保做到“全面”，這是完全挖掘全面預算管理于企業內控過程中重要性的關鍵定位。為確保全面預算管理的精準確定，企業必須將全面預算管理引進企業經營戰略性策略當中。首先，企業中的領導者和管理者必須清楚掌握全面預算管理于企業內控工作中發揮出的作用，如此才能使企業管理人員高度關注全面預算管理[2]。第二，全面預算中“全面性”使得全面預算管理滲透在企業內的每個部門、員工和業務環節，即融進企業中全部業務、所有組織和所有員工之中。

(二)創建全面預算管理平臺，落實信息化系統應用

在企業總體發展戰略策略的引導下，全面預算管理組織在實行預算管理工作時，要結合當下市場發展趨勢，從“全面”著手，建立適合企業自身的預算管理平臺。隨著云計算、大數據方法的應用，現代社會信息技術飛躍發展，全面預算管理作為企業對各種資源信息進行分析、處理和控制的手段，應用信息化系統管理，實現企業信息資源共享，將極大提高預算效率。落實全面預算管理信息化關鍵在于應用。當前，企業全面預算管理信息化系統建設存在模型化、標準化的傾向，但由于不同行業和發展階段的企業對預算關注的內容是不一樣，造成企業全面預算管理體系千差萬別，故只有可借鑒的預算管理模型，沒有拿來就能用的預算管理模型。因此，企業在落實信息化系統應用過程中，應積極、全面地要求企業業務管理人員參與預算管理信息化系統的開發和建設，確保預算管理信息化系統能真正的適應企業管理個性，創建屬于企業自己的全面預算管理平臺，實現企業內控需求。

(三)設立專業的全面預算管理組織，夯實全面預算管理基礎

由于企業發展規模、組織結構和行業模式的不同，企業都能夠設立適合本身需要的預算管理制度，但是全面預算管理組織建設就較為薄弱。為提高全面預算管理在內控工作中的重要意義，就需要設立專業的和完善的全面預算管理組織，將整個預算部門融進企業內控工作中。若想使全面預算管理滿足企業預計目標和效果，就一定要編制全面科學的預算管理流程，而這需要專業的全面預算管理組織有效實施。在實際的操作中，結合企業經營特征與業務種類，有目的性的將全面預算管理組織劃分成若干個業務模塊，各個業務模塊都配置相關預算管理者，同時在各個環節，尤其是極易產生問題的關鍵節點采取復合和審批措施，開展嚴格的監督與控制，如此做首先在流程編制方面實現了處處負責、人人監督，這樣才能為企業更好處理內控活動奠定良好的基礎[3]。在后期執行階段，全面預算管理組織要及時開展跟蹤，對產生了預算誤差的現象進行調查與分析，及時進行反饋，根據企業狀況，對于重大誤差根據既定流程展開審批后，立即調節預算。為了促使全面預算管理于企業內充分發揮出應有的價值，企業全面預算管理組織要根據企業內控標準要求，并按照企業內控制度和流程，定期測評全面預算管理的各項制度與業務流程落實狀況，找出漏洞和不足，及時監督各部門進行調整，持續改進以體現全面預算管理在內控工作中的重要性，最終使之得到企業及管理組織對于全面預算管理模式的預計應用成效。

(四)重視企業內部互動評估，完善預算考核的合理性

企業內部互動評估是企業各部門信息互相傳達的過程，能夠促進企業各部門、人員了解到局部與整體、個體與總體的關系，從而使企業預算考核盡量做到公平與效率的兼顧。企業應合理利用全面預算信息化管理系統，保障在數據量很大時，對信息進行及時精準的采集處理，防止由于內部溝通不當而產生問題，也可以妥善處理數據即時傳遞與信息跨區域采集問題[4]。在執行全面預算管理時，進一步優化與完善內部溝通與評估制度，能夠確定責任，協調好各部門員工，可以利用該制度促使工作人員積極尋到問題并制定出處理措施。企業在內部互動評估過程中，通過全面預算執行情況內部反饋和報告制度，確保企業能及時改進、完善預算管理中出現的偏差，促進企業內部控制目標的實現。企業通過評估內部溝通狀況，使得全面預算管理于內控工作中的使用效果得到提升。

(五)明確全面預算管理職責，確保內控責任落實

由于全面預算的“全員”參與，故企業每個部門、每個成員都應明確其在管理體制中承擔的職責，做到權責明確、權責相當，才能在實施全面預算管理中減少或杜絕“扯皮”現象。企業將預算指標層層分解，從橫向、縱向、時間三個維度盡可能精細化落實全面預算管理職責，形成全方位的全面預算責任體系，從而完善企業內控責任管控制度。企業應提高預算控制的剛性，從而全面強化預算控制，突出預算管理責任。企業應對預算項目實行歸口管理，充分發揮項目歸口管理部門的作用。企業在編制預算時，要將有關事權和財權通過制度和責任的劃分到各預算項目歸口管理部門，而預算監督權和處置權則集中于企業預算管理組織。這樣，一方面可以提高企業預算管理組織的工作效率，另一方面能激勵員工嚴格執行預算，促進企業預算目標的實現，從而使企業內控責任得以量化予以落實。

三、結束語

總之，在企業內控中融入全面預算管理模式的效果，決定著企業是否具有長遠發展的潛力。要提高全面預算管理在企業內控過程中起到的作用，就要求企業掌握先進的全面預算管理操作方法。企業在重視全面預算管理的同時，還要深入掌握全面預算管理內容，制定科學的全面預算制度，采用有效的預算編制，優化全面預算管理平臺，如此才能在企業內控過程中充分挖掘全面預算的功能，提升企業的總體管理能力，最后實現企業的發展目標。