淺談全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用中的對策

廣東中恒信會計師事務(wù)所有限公司

隨著市場體系的逐漸成熟，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中也表現(xiàn)出了許多問題，關(guān)鍵是存在許多不穩(wěn)定性影響因素。而全面預(yù)算管理屬于企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要途徑之一，逐漸獲得人們的注重，還獲得了諸多的認可和實行，并取得了明顯的使用效果。全面預(yù)算管理是企業(yè)運營支撐與內(nèi)控管理的重要工具與方式，其出現(xiàn)在20世紀(jì)20年代的美國，目前已成為國外發(fā)達國家企業(yè)內(nèi)控的基礎(chǔ)工具。

一、企業(yè)內(nèi)控過程全面預(yù)算管理的重要意義

(一)可以促進企業(yè)內(nèi)各部門間的良好溝通

所有企業(yè)均需要各部門間進行良好的合作、溝通，而全面預(yù)算管理就能夠有效促進各部門之間的交流。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，因為分工差異，各個企業(yè)均有自身獨特的內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)，而且分別設(shè)置了不同的權(quán)限與職責(zé)，但就整體企業(yè)的生產(chǎn)活動循環(huán)來說，各部門間為實現(xiàn)企業(yè)整體內(nèi)控目標(biāo)，互相溝通顯得非常重要，而溝通內(nèi)容中的業(yè)務(wù)資料，其來源途徑大都是依靠全面預(yù)算管理得到的，所以全面預(yù)算管理能夠有效促進企業(yè)內(nèi)每個部門之間的良好溝通。

(二)有助于建立完善內(nèi)控機制中的新型財務(wù)管理體系

全面預(yù)算管理是當(dāng)今社會對財務(wù)管理的客觀要求。市場經(jīng)濟越發(fā)達，要求企業(yè)的財務(wù)管理水平越高，全面預(yù)算管理將會越得到企業(yè)的重視。從一定程度上說，一個企業(yè)全面預(yù)算管理水平的高低決定了一個企業(yè)財務(wù)管理水平的高低，而財務(wù)管理水平集中代表了企業(yè)的管理水平。全面預(yù)算管理最有效、最明顯的功能就是優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控機制中的新型財務(wù)管理體系，企業(yè)新型財務(wù)管理體系作為一種科學(xué)管理模式，其核心就是全面預(yù)算管理，且其構(gòu)建是一個系統(tǒng)、漸進的過程。重視全面預(yù)算管理于財務(wù)管理體系上起到的作用，可以在企業(yè)整個內(nèi)控機制運轉(zhuǎn)中，實現(xiàn)對企業(yè)各項業(yè)務(wù)的實時監(jiān)控，不僅保障了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的有效運轉(zhuǎn)，還可以使企業(yè)內(nèi)控價值管理工作得以實現(xiàn)。

(三)可以為企業(yè)內(nèi)部評估帶來評價依據(jù)

為促進企業(yè)的長遠發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部評估是企業(yè)運營中十分重要的組織部分。企業(yè)內(nèi)部評估不但要評估企業(yè)總體的經(jīng)營性績效，還應(yīng)當(dāng)評估企業(yè)中各部門以及各部門職員的績效。當(dāng)前國內(nèi)各個領(lǐng)域的先進企業(yè)在內(nèi)部評估中均引進了績效考核，而績效制定的來源和企業(yè)預(yù)算指標(biāo)息息相關(guān)。企業(yè)在內(nèi)部評估過程中，通常將具有歷史性盈虧情況和相關(guān)的外界因素，結(jié)合企業(yè)本年實際經(jīng)營狀況，再根據(jù)企業(yè)以后的總體規(guī)劃加以歸納整理，合理預(yù)測企業(yè)以后的盈虧情況，并作為企業(yè)以后運營盈虧的評估依據(jù)，而該評估依據(jù)的確定過程也就是企業(yè)預(yù)算目標(biāo)確定的過程。全面預(yù)算管理需要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營需求，確定一個項目總量與業(yè)務(wù)質(zhì)量的預(yù)算指標(biāo)，然后逐層劃分各項整體指標(biāo)，具體到每個企業(yè)內(nèi)每個部門，各部門按照所有職員的崗位職責(zé)，充分劃分落實到具體個人，由此就有了清楚有效的企業(yè)內(nèi)部評估依據(jù)[1]。如此一來，企業(yè)內(nèi)部評估依據(jù)預(yù)算指標(biāo)，依舊采取專門的評估方式與規(guī)則，認真評估企業(yè)全面預(yù)算各項指標(biāo)在每個職員、每個部門的落實狀況，最終通過歸納整理獲得企業(yè)總體的評估結(jié)果，由此用來與實踐情況相比較，用作企業(yè)盈虧評估的依據(jù)和職員的業(yè)務(wù)規(guī)范。

二、企業(yè)內(nèi)控工作中全面預(yù)算管理的運用對策

企業(yè)通過全面預(yù)算管理來完善企業(yè)內(nèi)控應(yīng)是一項可行的措施。作為一種高效的管理方式，全面預(yù)算管理能使企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)具體化，并能強化企業(yè)內(nèi)控，對于提高企業(yè)的管理水平和效率有著很大的作用。在企業(yè)內(nèi)控工作中，為充分發(fā)揮出全面預(yù)算管理模式的價值，就必須采取科學(xué)的對策對其實現(xiàn)科學(xué)應(yīng)用。

(一)正確理解全面預(yù)算管理理念，合理實現(xiàn)“全面”性

企業(yè)在內(nèi)控過程中，應(yīng)正確理解全面預(yù)算管理理念，清楚認識到全面預(yù)算管理屬于一種全方位、整體性、全員參加的管理形式。企業(yè)不但要正確確定全面預(yù)算本身，還應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)確定全面預(yù)算管理內(nèi)容，而全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容有：財務(wù)預(yù)算、風(fēng)險控制、人資管理、營銷管理等。需注意的是，企業(yè)在實行全面預(yù)算管理時應(yīng)確保做到“全面”，這是完全挖掘全面預(yù)算管理于企業(yè)內(nèi)控過程中重要性的關(guān)鍵定位。為確保全面預(yù)算管理的精準(zhǔn)確定，企業(yè)必須將全面預(yù)算管理引進企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略性策略當(dāng)中。首先，企業(yè)中的領(lǐng)導(dǎo)者和管理者必須清楚掌握全面預(yù)算管理于企業(yè)內(nèi)控工作中發(fā)揮出的作用，如此才能使企業(yè)管理人員高度關(guān)注全面預(yù)算管理[2]。第二，全面預(yù)算中“全面性”使得全面預(yù)算管理滲透在企業(yè)內(nèi)的每個部門、員工和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，即融進企業(yè)中全部業(yè)務(wù)、所有組織和所有員工之中。

(二)創(chuàng)建全面預(yù)算管理平臺，落實信息化系統(tǒng)應(yīng)用

在企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略策略的引導(dǎo)下，全面預(yù)算管理組織在實行預(yù)算管理工作時，要結(jié)合當(dāng)下市場發(fā)展趨勢，從“全面”著手，建立適合企業(yè)自身的預(yù)算管理平臺。隨著云計算、大數(shù)據(jù)方法的應(yīng)用，現(xiàn)代社會信息技術(shù)飛躍發(fā)展，全面預(yù)算管理作為企業(yè)對各種資源信息進行分析、處理和控制的手段，應(yīng)用信息化系統(tǒng)管理，實現(xiàn)企業(yè)信息資源共享，將極大提高預(yù)算效率。落實全面預(yù)算管理信息化關(guān)鍵在于應(yīng)用。當(dāng)前，企業(yè)全面預(yù)算管理信息化系統(tǒng)建設(shè)存在模型化、標(biāo)準(zhǔn)化的傾向，但由于不同行業(yè)和發(fā)展階段的企業(yè)對預(yù)算關(guān)注的內(nèi)容是不一樣，造成企業(yè)全面預(yù)算管理體系千差萬別，故只有可借鑒的預(yù)算管理模型，沒有拿來就能用的預(yù)算管理模型。因此，企業(yè)在落實信息化系統(tǒng)應(yīng)用過程中，應(yīng)積極、全面地要求企業(yè)業(yè)務(wù)管理人員參與預(yù)算管理信息化系統(tǒng)的開發(fā)和建設(shè)，確保預(yù)算管理信息化系統(tǒng)能真正的適應(yīng)企業(yè)管理個性，創(chuàng)建屬于企業(yè)自己的全面預(yù)算管理平臺，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控需求。

(三)設(shè)立專業(yè)的全面預(yù)算管理組織，夯實全面預(yù)算管理基礎(chǔ)

由于企業(yè)發(fā)展規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)和行業(yè)模式的不同，企業(yè)都能夠設(shè)立適合本身需要的預(yù)算管理制度，但是全面預(yù)算管理組織建設(shè)就較為薄弱。為提高全面預(yù)算管理在內(nèi)控工作中的重要意義，就需要設(shè)立專業(yè)的和完善的全面預(yù)算管理組織，將整個預(yù)算部門融進企業(yè)內(nèi)控工作中。若想使全面預(yù)算管理滿足企業(yè)預(yù)計目標(biāo)和效果，就一定要編制全面科學(xué)的預(yù)算管理流程，而這需要專業(yè)的全面預(yù)算管理組織有效實施。在實際的操作中，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營特征與業(yè)務(wù)種類，有目的性的將全面預(yù)算管理組織劃分成若干個業(yè)務(wù)模塊，各個業(yè)務(wù)模塊都配置相關(guān)預(yù)算管理者，同時在各個環(huán)節(jié)，尤其是極易產(chǎn)生問題的關(guān)鍵節(jié)點采取復(fù)合和審批措施，開展嚴格的監(jiān)督與控制，如此做首先在流程編制方面實現(xiàn)了處處負責(zé)、人人監(jiān)督，這樣才能為企業(yè)更好處理內(nèi)控活動奠定良好的基礎(chǔ)[3]。在后期執(zhí)行階段，全面預(yù)算管理組織要及時開展跟蹤，對產(chǎn)生了預(yù)算誤差的現(xiàn)象進行調(diào)查與分析，及時進行反饋，根據(jù)企業(yè)狀況，對于重大誤差根據(jù)既定流程展開審批后，立即調(diào)節(jié)預(yù)算。為了促使全面預(yù)算管理于企業(yè)內(nèi)充分發(fā)揮出應(yīng)有的價值，企業(yè)全面預(yù)算管理組織要根據(jù)企業(yè)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)要求，并按照企業(yè)內(nèi)控制度和流程，定期測評全面預(yù)算管理的各項制度與業(yè)務(wù)流程落實狀況，找出漏洞和不足，及時監(jiān)督各部門進行調(diào)整，持續(xù)改進以體現(xiàn)全面預(yù)算管理在內(nèi)控工作中的重要性，最終使之得到企業(yè)及管理組織對于全面預(yù)算管理模式的預(yù)計應(yīng)用成效。

(四)重視企業(yè)內(nèi)部互動評估，完善預(yù)算考核的合理性

企業(yè)內(nèi)部互動評估是企業(yè)各部門信息互相傳達的過程，能夠促進企業(yè)各部門、人員了解到局部與整體、個體與總體的關(guān)系，從而使企業(yè)預(yù)算考核盡量做到公平與效率的兼顧。企業(yè)應(yīng)合理利用全面預(yù)算信息化管理系統(tǒng)，保障在數(shù)據(jù)量很大時，對信息進行及時精準(zhǔn)的采集處理，防止由于內(nèi)部溝通不當(dāng)而產(chǎn)生問題，也可以妥善處理數(shù)據(jù)即時傳遞與信息跨區(qū)域采集問題[4]。在執(zhí)行全面預(yù)算管理時，進一步優(yōu)化與完善內(nèi)部溝通與評估制度，能夠確定責(zé)任，協(xié)調(diào)好各部門員工，可以利用該制度促使工作人員積極尋到問題并制定出處理措施。企業(yè)在內(nèi)部互動評估過程中，通過全面預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部反饋和報告制度，確保企業(yè)能及時改進、完善預(yù)算管理中出現(xiàn)的偏差，促進企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。企業(yè)通過評估內(nèi)部溝通狀況，使得全面預(yù)算管理于內(nèi)控工作中的使用效果得到提升。

(五)明確全面預(yù)算管理職責(zé)，確保內(nèi)控責(zé)任落實

由于全面預(yù)算的“全員”參與，故企業(yè)每個部門、每個成員都應(yīng)明確其在管理體制中承擔(dān)的職責(zé)，做到權(quán)責(zé)明確、權(quán)責(zé)相當(dāng)，才能在實施全面預(yù)算管理中減少或杜絕“扯皮”現(xiàn)象。企業(yè)將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向、縱向、時間三個維度盡可能精細化落實全面預(yù)算管理職責(zé)，形成全方位的全面預(yù)算責(zé)任體系，從而完善企業(yè)內(nèi)控責(zé)任管控制度。企業(yè)應(yīng)提高預(yù)算控制的剛性，從而全面強化預(yù)算控制，突出預(yù)算管理責(zé)任。企業(yè)應(yīng)對預(yù)算項目實行歸口管理，充分發(fā)揮項目歸口管理部門的作用。企業(yè)在編制預(yù)算時，要將有關(guān)事權(quán)和財權(quán)通過制度和責(zé)任的劃分到各預(yù)算項目歸口管理部門，而預(yù)算監(jiān)督權(quán)和處置權(quán)則集中于企業(yè)預(yù)算管理組織。這樣，一方面可以提高企業(yè)預(yù)算管理組織的工作效率，另一方面能激勵員工嚴格執(zhí)行預(yù)算，促進企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)，從而使企業(yè)內(nèi)控責(zé)任得以量化予以落實。

三、結(jié)束語

總之，在企業(yè)內(nèi)控中融入全面預(yù)算管理模式的效果，決定著企業(yè)是否具有長遠發(fā)展的潛力。要提高全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)控過程中起到的作用，就要求企業(yè)掌握先進的全面預(yù)算管理操作方法。企業(yè)在重視全面預(yù)算管理的同時，還要深入掌握全面預(yù)算管理內(nèi)容，制定科學(xué)的全面預(yù)算制度，采用有效的預(yù)算編制，優(yōu)化全面預(yù)算管理平臺，如此才能在企業(yè)內(nèi)控過程中充分挖掘全面預(yù)算的功能，提升企業(yè)的總體管理能力，最后實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。