增值稅稅率調整對建筑業的影響

王小紅

（中國十九冶集團有限公司重慶分公司，重慶 400000）

前言

為切實降低稅負，推動實體經濟進一步發展，完善增值稅的稅制改革，優化稅收的營運環境，我國政府部門發布了關于調整增值稅稅率的通知，其中規定，當納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物時，原使用的稅率17%、11%經過2次調整，分別被調整為13%、9%（《財政部稅務總局海關總署2019年39號文》規定新稅率于2019年4月1日執行）。眾所周知，在營改增全面實施以來，建筑業的一般計稅項目所用稅率為11%調整為10%再調整為9%，為建筑業帶來一定影響[1]。下文探討了增值稅調整對建筑業的一般計稅項目的影響。

一、增值稅稅率調整對建筑業的影響

（一）對建筑業稅負的影響

增值稅率調整后，建筑業一般計稅項目的增值稅率由原先的11%變為10%再到9%，暫不考慮相同成本的影響因素[2]。增值稅稅率為10%下的實際銷項稅率為:1 ÷(1+10%) ×10%=9.1%，增值稅稅率為9%下的實際銷項稅率為:1÷(1+9%) ×9%=8.26%，增值稅稅率從10%改為9%后，建筑企業增值稅銷項稅率實際下降0.84%。同時，增值稅稅負率下降，則城建稅與附加稅、地方水利基金的稅率也會下降，如：某區域的稅費率分別為7%、3%、2%、0.5%，增值稅調整后，稅率下降為0.84%*（7%+3%+2%+0.5%）=0.105%，企業增值稅稅率由11%降到10%之后，若工程總造價不變，增值稅稅負下降，則企業利潤必然會增加，導致企業所得稅稅負增長。同時，城建稅、附加稅、地方水利基金計入稅、附加科目，稅負下降，則稅負率為（0.84%+0.105%）*25%=0.236%，若不考慮其他稅費影響，則企業整體綜合稅負下降約0.84%+0.105%-0.236%=0.709%。

（二）對建筑業會計核算與主營業務的利潤影響

通常來講，工程承包合同多為總價合同，營改增實施后，應進行價稅分離，依照不含稅對總收入預計，對不含稅總成本進行預計，對完工百分比進行確定，以此計算當期的收入。實際上，此次增值稅的調整，是會計政策的變更，可直接根據會計準則的追溯調整法，然而，建筑施工所采用的是完工百分比法，對收入進行核算，其本身高度并不確定，對此，在會計核算中，選擇未來適用法較佳，對于前期計提增值稅的銷項稅額，并不需要追溯調整。為保障會計核算的正確性，財會部門應根據工程成本測算數據，依照調整后的稅率9%測算，對總收入、總成本進行預計，同時，測算工程完工的百分比，當期增值稅稅額也應測算。如此，可以發現，工程造價不變的情況下，增值稅稅率降低，工程項目的預計主營業務收入、主營業務成本都會增加，毛利率上升，增值稅稅負降低。增值稅作為價外稅，稅率下調給建筑業的發展帶來積極影響，有助于增加企業主營業務的收入，提高建筑業的國際競爭力，帶動我國建筑業走向國際。

（三）對建筑業現金流的影響

對于具有一定規模且能夠持續運行的建筑企業，若能夠持續得到足額的增值稅進項稅額，將對建筑行業現金流帶來一定的影響，當前，企業稅負的現金流主要存在于項目所在地的預繳增值稅環節。相關規定提出：一般納稅人跨區域提供建筑服務時，應采用一般計稅方式，以所取得的全部價款、價外費用作為銷售額，對應納稅額進行計算。納稅人應將取得的全部價款、價外費用依照2%預征率向相關機構進行申報，注意：在乘以2%之前，應將支付分包款后的余額扣除，申報時間應在建筑服務地預繳稅款之后進行。因此，一般計稅項目稅負現金流的比重增加1/（1+9%）*2%-1/（1+11%）*2%=0.0331%。

二、增值稅稅率調整的具體影響與解決措施

（一）承接施工合同價格受到影響

對于建筑業來講，原先涉及到的11%、10%的（材料供應商）業務發生改變，若在增值稅調整政策落實前，合同已經簽訂，在增值稅稅率調整后，所執行價稅存在如下變化：在原先簽訂的合同中，對于不含價稅和稅金的業務，因增值稅的稅率降低1%、1%，不含價稅并不會發生變化，含稅合同的總價相應減少。因之前所簽合同為價稅分離合同，且合同上表明不含有價稅與增值稅的合同，應與合同簽訂方補充協議，調整增值稅的稅率，同時，依照剩余合同額，下調含稅合同總價[3]。

（二）營改增項目與下游合作方業務操作遵循原則

對于建筑業原先涉及的（材料供應商）11%稅率業務，企業應積極與供應商、分包商等下游合作方針對調整政策前簽訂好卻未執行的合同進行協商，對于相關業務操作原則，應盡可能對合同價格減調，以此控制建筑企業的成本。在原先合同中，若明確標注不含稅價和稅金，且業務已經在稅率調整前完成，應盡可能將發票開具時間提前，因為，發票開具時間會導致進項金額的變化。若開票方推遲發票交付或所開發票存在缺陷，將直接影響增值稅抵扣，為建筑企業帶來較大損失。對于該種情況，應依照原先稅率重新開具完整發票。

（三）新簽訂合同

在建筑企業采購施工材料過程中，若合同簽訂時間正逢4月1日左右，兩方需要重新定制增值稅率為10%的合同，專業人員應深入思考，對增值稅下調可能對企業的影響進行全面分析，力求將影響降至最低。若僅僅想要考慮增值稅的調整而不考慮其他，應在4月1日后重新簽訂合同，各項業務嚴格依照下調后的增值稅執行，以此推動建筑企業的順利施工，實現雙贏。

三、增值稅稅率調整對建筑業影響的解決方式

（一）材料設備等采購業務

若在增值稅調整政策落實之前，合同已經簽訂，但是，材料設備等的采購業務并未執行完成，面對該種情況，供應商應在2019年4月1日前即稅率調整政策真正下發前開具發票，交與企業，如此，對施工企業較為有利。若在2019年4月1日增值稅率調整之前供應商并未就增值稅開具專用發票，且理由充分，而4月1日后增值稅下調，此時，供應商應積極和建筑企業簽訂協議，合理調整增值稅率下調而下降的增值稅，同時，根據實際情況下調合同總價。若在4月1日前采購業務的合同已經簽訂完畢 ，專業人員應詳細監督增值稅率下調后企業的變動，并將變動前后的合同總價展開對比，以便和供應商就增值稅下調問題談判，力求快速結局我增值稅下調對建筑企業的影響[4]。

（二）辦公用品的采購業務

對于辦公用品采購業務，若合同是在2019年4月1日前簽訂，且在之前辦公用品已經到貨，則供應商應該在此前開具發票，如此，對建筑業發展較為有利。若辦公用品是在之后采購，建筑業應與供應商之間補簽協議，或者再次簽訂合同，確定價稅條款。

（三）發票收取

本次增值稅的稅率調整，對于建筑業而言，原先需要11%稅率繳納的稅費轉變為10%，對企業帶來較大影響。具體來講，涉及到稅率調整的內容較多，如：在施工總承包、材料購進、設備采購等業務中，6%和3%的稅率都有涉及，進項稅率的下調，即使銷項稅率并未受到影響，合同總價仍然降低，企業成本因此降低。因為，在2019年4月1日起，稅率調整將正式落實，如果發票是在此后開具，則原先11%稅率相關業務將轉變為10%，且發票上記載也會變為此稅率。如此，建筑業應與開具發票方進行確認，保障發票上的金額和前期申報但并未開具的發票之間的一致性。

四、總結

總而言之，增值稅稅率的下調，為建筑企業的稅負、會計核算與主營業務的利潤、現金流等帶來較大影響。具體來講，在分包工程、材料與設備采購、辦公用品采購、發票收取等方面影響較大。對此，全面掌握稅率下調對該部分的具體影響，通過深入且全面的分析，以有效措施解決增值稅下調帶來的不利影響，使建筑業能夠最大程度享受增值稅的稅率調整帶來的優勢，降低企業成本，增強企業經濟效益，推動企業可持續發展。