淺議如何加強增值稅（進項稅） 管控，發揮增值稅節稅效益

張瑞芳

（中國石化銷售股份有限公司廣東清遠石油分公司，廣東 清遠 511515）

前言

我國經濟在近年來一直追求轉型升級發展，營改增就是一項重要的助益政策。對于稅制改革而言，營改增制度的出現表明了我國稅制改革的跨越式發展。營改增政策是基于我國社會主義市場經濟特征制定的，因而能夠滿足經濟的可持續發展要求。而在2016年，國家頒布了營改增新政，在這一政策下，企業在運營過程中，其財務結構以及具體管理行為都受到影響。在營改增支持下，能夠助力實現三次產業融合，同時能夠幫助企業獲得核心競爭力，并實現國民經濟的協調發展。基于此，企業應加深對營改增新政的研究，對增值稅（進項稅）加強管理，確保發揮出較大的增值稅節稅效益。

一、營改增模式對納稅人產生的稅負影響

（一）采購貨物的選擇方式

對于納稅人而言，在采購貨物時，可以從以下三種主體處進行采購：一是一般納稅人處，二是小規模納稅人或個體工商戶處，三是從可請主管稅務機關代開專用發票的小規模納稅人處。在上述主體中，從第二個主體中采購的貨物只能獲得普通發票，而從第三種主體中進行采購，則專用發票征收率為3%。

（二）對納稅人稅收負擔的影響

在對增值稅進項發票進行嚴格管控的前提下，一般納稅人的稅收負擔均可獲得減輕。以服務行業為例，在未推行營改增制度之前，服務行業需要按照營業收入的5%進行納稅，最終的納稅額為營業收入與稅率的乘積。而在推行營改增政策之后，服務行業在進行納稅時，較傳統稅率而言，其整體行業稅率提高了1%。對增值稅進行深入研究可知，在營改增政策推行之后，納稅人可以獲得顯著效益。首先，針對一般納稅人而言，其可以進行稅額抵扣，此外，還可以直接開具增值稅專用發票。而對于小規模納稅人而言，其在稅額抵扣以及開具增值稅專用發票方面都有一定的限制。對于小規模納稅人而言，營改增政策的主要優勢體現在財稅〔2019〕13號關于小微企業增值稅收優惠政策的享受方面，對于月營業額小于10萬元（含本數）的小規模納稅人，可以免征增值稅。

（三）對供應商選擇的影響

在營改增政策推行之后，對供應商選擇的影響主要體現在，在同等價格條件限定下，較為理想的供應商為一般納稅人。在質量相當、價格不同的限定條件下，在選擇供應商時，企業應仔細地對所取得的進項抵扣稅率等進行詳細的衡量，在選擇供應商時，應遵循成本最低原則，確保采購時間與費用都處在可控范圍內，避免對企業效益產生負面影響。

二、加強增值稅進項發票管控

（一）重視增值稅進項稅額的抵扣

1、在抵扣增值稅進項稅額時，企業稅務人員應在獲取增值稅發票方面以高抵扣率的發票為主。進項稅額在營改增政策推行之后發生了相應的變化，主要變化的為成本基礎，其不斷擴大，且在納稅范疇中，也增加了固定費用以及固定資產領域。營改增政策中有一項優惠政策為低征高扣，這一政策的實施使得企業能夠更加有效地進行進項稅額抵扣，提高了納稅工作的籌劃性。

2、對于增值稅進項稅額的抵扣而言，稅務人員還要注重獲取更高的進項稅額的抵扣率。稅務抵扣人員要能夠識別不可抵扣與可抵扣的進項稅項目，有效的規避企業涉稅風險。在進行抵扣時，若企業購入的車輛的用途為運營工具，則要作為進項稅進行抵扣，若用作員工上下班的班車，則不予抵扣。若車輛用途同時涵蓋上述兩點，則要進行全額抵扣。但是針對辦公室的裝修費用，則不能進行抵扣。企業財務人員在日常工作中應密切關注營改增的具體發展情況，確保獲得最大的進項稅額抵扣率。

3、在增值稅進項稅額抵扣工作中，企業財務人員還要做好進項稅發票的抵扣認證工作，要確保在有效期內進項抵扣認證。我國針對進項稅額抵扣頒布了專門的文件公告，即國稅總2017年第11號公告，根據公告你內容可知，若沒有在有效期內進行進項稅額的抵扣認證，則增值稅扣稅憑證不合法，不能參與進項稅額抵扣之中。

（二）合同條款制定

在企業日常的經營過程中，需要遵循合同條款，通過合同條款的科學制定，能夠保護企業取得增值稅專用發票這一行為合法有效。因此，在合同條款中，采購方應注重添加獲取發票相關的條款。納稅人在進行財務管理時，也要重視合同管理，在營改增背景下，對合同中的專項發票條款進行制定應包含以下方面：

1、價格條款

在合同中，要明確合同金額為含稅價，并且要制定價稅分離相關條款，同時在合同價格條款中，還要注明更加詳細的條款內容，即不含稅金額、發票稅率、增值稅稅金。由于企業在運營過程中可能會開展不同的業務，在合同中體現出來時，就要關注對不同稅率的適應性。具體操作時，企業財務合同編制人員應針對合同含稅價拆分不同的業務種類，針對每一個業務種類要標明不含稅金額、發票稅率以及增值稅稅金。在實際操作過程中，可能會遇到無法對業務進行拆分的情況，此時則要依據稅法，按各類型的最高稅率進行合同條款的明確。

2、付款條款

在采購合同中，必須對供應商的職責進行明確，即要求供應商在合法、合規的前提下，提供增值稅專用發票，具體應包括發票聯和抵扣聯。在開具增值稅專用發票時，要注重有效時間，以合同約定的付款時間為標準，在開具完發票后，要在10天內將其交給采購方。

3、發票賠償責任條款

在制定企業采購合同時，要關注可能會出現的增值稅專用發票不能發揮效用的現象。基于此，在制定采購合同條款時，要對供應商不能及時地提供發票或提供的發票與稅務部門要求不符的情況進行責任明確，在上述供應商行為下，采購方即使獲得增值稅專用發票，也不能進行進項稅金的報驗抵扣。由于增值稅專項發票的效用不予承認，因而采購方會出現一定的經濟損失，針對采購方這一經濟損失，應明確責任與賠償主體為供應商。而對于供應商在有效期內開具的發票在送達采購方后出現的丟失現象，由此導致的經濟損失，應由供應商與采購商共同協商處理。

4、質保金支付條款

在編制采購合同時，還要關注質保金支付條款，要以服務內容為依據對付款進度進行約定。在完成相應服務后，供應商與采購方要共同辦理結算合同，采購方要在確認服務效果后最終支付結算款。在采購合同中，針對質保金的支付，應對供應商提出提供全額合規發票的要求，以此幫助企業抵扣可能出現的進項稅發票認證和抵扣過程中的風險。

（三）加強風險管控

1、常規風險及其管控

（1）常規風險類型

在企業財務管理過程中，當進行增值稅專用發票的抵扣時，常見的抵扣憑證風險主要包括以下三個方面：一是對不可抵扣項目進行了抵扣。在實際工作過程中，在抵扣增值稅專用發票時，具有不可抵扣的情形，具體包括免征增值稅項目、集體福利或個人消費和利息支出，此外，對于部分計稅項目，其計稅方法較為簡單，該類項目不能進行抵扣，而用于非應稅項目的購進貨物和應稅勞務等，也不能進行抵扣；第二種常規風險則為在匯總發票中缺失明細清單。在稅務實務中，對于應稅服務的匯總發票，其在明細清單方面的缺失主要體現在只是籠統的列示了服務費，將進一步影響發票品目的核對，同時無法提供有關憑證也將主稅務主管無法掌握精準的金額確認標準，也就無法對營改增的試點行業范圍進行科學的判定，會導致抵扣進項稅額出現較大的不確定性；第三種常見的風險為在填寫扣稅憑證時，出現不完整或不規范的現象。常見的漏填問題為納稅人開戶銀行和賬號、稅務登記證號等內容的遺漏。而填寫不規范則主要體現在開票人、日期等書寫不規范，開票內容填寫不規范等。上述問題的存在會導致加大扣稅憑證的認證難度，甚至出現無法抵扣的現象。

（2）防范抵扣憑證常規風險的有效措施

針對抵扣憑證的常規風險，在進行管控時，要關注所獲取憑證的合法、合規與合理性。企業在獲取增值稅扣稅憑證的基礎上可以對進項稅額進行抵扣，在抵扣過程中，工作人員要關注是否具備齊全的發票開具項目，要核查內容的規范性，確保在應稅服務范圍內。對于不明確的發票開具內容，要對其進行進一步證明，確保內容真實。針對抵扣憑證，要對其合法規范性進行核驗，確保費用名稱能夠將業務性質明確地表示出來，同時要在匯總發票開具時，附上清晰、全面的明細清單。

2、失控發票抵扣的風險管控

（1）失控發票抵扣風險

在稅務實務中，會出現失控發票。具體來說，失控發票是指防偽稅控機企業丟失被盜金稅卡中未開具的發票，此外在企業類別中會出現非正常戶的防偽稅控企業，該類型的企業會出現未向稅務機關申報或未按規定繳納稅款的發票，此類發票也稱為失控發票。在增值稅進項稅額抵扣工作中，對于失控發票，不能作為抵扣憑證。當發現失控發票時，稅務機關要對原件進行扣留，并且要將其轉交給稽查部門，進行進一步查處。失控發票在企業稅務工作中作為一種風險存在，當出現失控發票時，其本身作為真票對應著真實的購銷關系，因而會導致一定的稅款損失，是一種風險較大的發票種類，應予以高度重視。

（2）“失控發票”的風險防范措施

針對失控發票，在進行風險防控時，應從以下方面進行：首先要關注客戶狀況，確保其經營狀況與誠信狀況良好；二是要加強發票驗證。在具體驗證時，要核實貨物所在地與發票所在地，確保二者一致；三是對付款時間進行嚴格把控。以降低風險為目的，一般選用分期付款的方式，要避免使用現金等容易被騙的方式進行付款；四是加強與稅務機關之間的溝通，當發現失控發票時，要主動聯系稅務機關，并配合稅務機關的工作，主管稅務機關會對失控發票進行協查，對銷貨方的申報納稅情況進行確認。此時，納稅企業應積極主動的獲取銷售方主管稅務機關出具的書面證明，利用其進行進項稅額的抵扣，以盡量降低損失。

三、關注進銷項稅金的平衡

在企業稅務管理過程中，若出現進銷項稅金不平衡的現象，會導致企業需要提前支付稅金。企業為降低稅負率，提高資金周轉效率，應加強對進銷項稅金的平衡控制，主要應從以下三個環節加強把控：

（一）盡早獲取發票和辦理認證

企業要具備提前布局意識，針對發票獲取和認證辦理活動，都要盡量提前。要對發票獲取的交易方式以及結算方式進行制定，對供應商提供合規發票及申請書后多少個工作日進行支付要進行明確，同時要規定結算時使用全額發票。企業財務部門要確保做到及時的認證進項稅發票，及時發現和解決問題，確保不影響當月可抵扣的進項稅額。

（二）建立進銷平衡模型和監控機制

企業在對進銷項稅金進行平衡控制時，應關注建立平衡模型，并對進銷項稅金進行嚴格的監控。在構建平衡模型時，企業要關注自身的主營產品和主要業務，找出損益模型，把握產品以及服務的流轉時間，掌握季度波動特點，了解年度預算安排，并在行業平均稅負率的基準下，對本企業的稅負率范圍進行精準的估算。在建立平衡模型時，要求多個部門共同參與，同時要制定完善的年度進銷項稅金流轉計劃。在對模型進行實施時，要加強監督，在整個過程中，稅務人員都要高度關注大額資金支付計劃，嚴格獲取其增值稅專用發票，確保為調節進銷項稅金的平衡提供支持。

（三）加強對進銷不平衡狀況的應急處理

當在稅務實務工作中發現進銷項稅金的不平衡情況之后，工作人員要對出現進銷項稅金不平衡的原因進行分析。同時要積極地進行進項稅的獲取，財務部此時要聯合采購部，獲取正在走支付流程還未遞交到財務部的增值稅專用發票，利用其進行認證抵扣。此外，還可以要求供應商提前幾天提供還在走支付流程的發票等。

四、結語

營改增政策全面推行之后，企業在進行稅務管理時，需要關注進項稅的專項管理，包括發票管理、進銷項稅金的平衡管理等。納稅人要意識到營改增對自身造成的多重影響，要結合市場經濟發展要求，在享受稅改紅利的基礎上，發揮主觀能動性，通過加強進項稅專項發票的管理與進銷項稅金的平衡管理，實現對稅費的最大程度的節約。