民營企業全面預算管理問題及對策

劉魁

（東莞市貝特利新材料有限公司，廣東 東莞 523145）

一、民營企業建立全面預算管理體系存在的問題

民營企業構建全面預算管理體系主要面臨以下三個方面的困境：一些民營企業高層領導對全面預算管理的相關理論及實踐方法認知不夠清晰，未能充分理解在企業財務轉型升級背景下全面預算管理作為企業管理會計強化管理職能的重要手段所發揮的積極作用，沒有從企業的戰略發展層面思考和構建全面預算管理體系。在進行預算編制時，預算管理目標不明確，除財務部門外其他部門預算編制參與程度不高，缺乏科學的預算編制依據和預算編制方法，預算編制的靈活性不強[1]，加大了后期預算計劃的執行難度。企業一些部門在編制初步預算計劃時，考慮不夠全面，產生較多的預算外事項，但在進行預算考核時，預算外事項同樣是需要考核的內容之一，因此，一些部門為了減少預算外支出，會編制過于松弛的預算計劃，而預算計劃最終的執行率也需進行考核，為了提高預算執行與完成率，這些部門在后期又不得不突擊預算，沒有結合部門需求采購物資，造成資源的嚴重浪費，甚至可能進一步加大企業的資金周轉壓力，不但無法充分發揮預算控制管理的作用，反而使得企業陷入為了預算而預算的怪圈，拖垮企業經營。

二、民營企業實施全面預算管理的改進對策

（一）精準定位預算管理

企業首先要精準地定位全面預算管理，將企業生產經營的各個環節及流程活動都納入其預算管理的范疇內，包括企業的采購、投資等各個流程，供產銷的各個環節、人財物管理的各個方面，嚴格按照“全員參與、全過程控制、全方位管理”的全面預算的基本原則[2]，提高企業的預算管理效率和預算管理質量。

（二）建立健全全面預算管理體系

1、積極鼓勵企業全員參與預算編制

預算計劃編制不應只是財務部門的工作內容，企業的所有部門及人員都要積極參與和配合編制預算計劃，自上而下，層層分解細化預算編制項目，再自下而上整合并進行統籌安排。企業要鼓勵全員參與預算計劃的編制，要求企業各個部門結合部門業務特點積極參與初預算的編制。

技術研發部門主要是在新產品的試制階段，需要核算物料單耗，并編制相應的研發計劃及開發費用預算。生產部門在編制預算計劃前，首先需要結合期初庫存及銷售計劃進行排產，排產后按月分解生產計劃，按照每個月的生產計劃制定物料消耗計劃以及人員需求計劃，另外還需特別關注物料以及產成品在生產期間倉儲費用的消耗。采購部門主要負責按照生產計劃安排編制物料的采購預算，物流費用預算，以及按照在采購時同供應商約定的付款期限編制應付賬款預算等。人事部門需要對整個企業的人員費用編制相應的預算計劃，其中包括基礎的人工勞務費用、管理費用以及員工的培訓費用等。銷售部門應根據企業規劃以及銷售計劃確定企業全年的銷售收入，結合市場分析結果制定銷售目標，按照客戶的信用等級評價結果安排發貨計劃，科學地按月分解計劃，依據客戶信用期和月度發貨計劃表來進行應收賬款預算的編制。

最后由財務部門對所有部門所提交的初步預算計劃進行統籌規劃。財務部門根據企業各部門提交的初步預算計劃結合已經確定好的收入、利潤等相關指標數據來測算企業的年度預算額度，進一步確定預算目標，然后以此為依據測算企業的應繳稅金。根據所有的費用數據，結合之前各部門編制的應收、應付賬款預算數據制定企業全年的資金計劃，按照資金計劃安排判斷企業的投融資需求，并編制相應的資金預算。如果企業經測算后無法實現企業的利潤目標，財務部門則需再次審核各部門所提交的預算計劃，尋找可以降低成本或提升效益的空間，督促有關部門調整初步預算計劃，通常企業的年度預算計劃需要之前反復審核三次以上才能最終敲定落實。

2、科學選擇預算編制方法

企業要改變傳統單一的增量預算編制方法，結合自身的行業特點及業務類型，科學地選擇預算編制方法。當前民營企業使用較為廣泛的全面預算的編制方法包括：零基預算、比例預算、彈性預算、固定預算以及滾動預算編制方法[3]等。以民營化工生產制造型企業為例，其多采用固定預算、滾動預算以及彈性預算編制方法，固定預算主要針對的是企業的一些管理及耗材等不會產生較大變動的預算項目，滾動預算以及彈性預算編制方法的使用主要是考慮到該類型企業在產品研發以及生產制造環節成本數據的收集和計量受工藝參數以及操作流程影響較大，投入產出量存在不確定性，所生成的副產品以及廢棄物也需要一定的處理成本，這就導致企業的成本費用的歸集和分配相對復雜，難以確保預算編制基礎參照數據的準確性，加上后期銷售等環節也可能由于市場環境等因素變化而增加相應的成本支出，因此企業需要科學的選擇預算編制方法，保障預算編制計劃的可操作性和合理性。

3、提高預算編制的靈活性

在編制采購預算時，需要特別注意的兩個問題，一是當生產計劃發生變化時，需要及時通知采購部門變更物料采購計劃，這就要求企業要構建高效、暢通的信息溝通機制，各職能部門能夠及時對相關計劃的調整做出反應并積極落實。二是入庫物料的消耗需要制定專門的物料清單，尤其是一些生產制造型企業，其輔材和部分五金類配件的成本消耗是十分巨大的，但由于配置和使用上相對零散，管理上難度較大，因此必須要制定相應的物料清單，由企業的相關責任人負責對清單進行審核，同時由相關責任部門定期清查盤點，確保有效執行預算編制計劃。

4、強化預算執行以及授權審批控制

在上級有關部門的預算指標任務下達后，企業各部門要將指標從時間和空間兩個維度進行分解，將年度預算目標分解為季度、月度以及周預算指標，并按照不同的預算項目類別將指標細化落實到各個具體的業務經營環節，從而形成全方位的預算計劃管理體系。企業的全面預算管理要與企業整體的資源計劃相結合，符合企業的戰略發展需要，通過預算管理來合理地進行資源配置，提高企業資源的使用效率，提升企業經營的整體效益。企業要制定嚴格的授權管理體系和明確的業務管理流程，融合業務授權、資金授權與預算授權，做好各個環節的銜接管理。借助全面預算管理強化授權審批控制，在預算編制階段強化決策授權，在預算執行階段強化業務及資金使用授權，在預算調整階段強化監管授權，通過授權控制來優化企業的業務流程，加強流程控制約束。

5、加強預算績效考核

企業首先需建立嚴格的預算績效考核制度，強化預算控制約束。通過成立專門的預算管理委員會，由其定期組織企業各個部門就自身部門的預算執行情況做出匯報反思，深入分析預算執行不力的原因，研究制定調整及改進方案。針對預算計劃執行情況采取相應的獎懲措施，對于存在的預算執行偏差，有關部門要結合客觀實際，實事求是地分析偏差原因，并積極推進改進方案的執行落實，確保企業各個部門都能實現既定的預算管理目標。

（三）提升民營企業全面預算管理信息化建設水平

全面預算管理需要綜合考量市場環境以及企業內部多個部門的業財信息數據，對數據的統計分析工作是十分煩瑣并且復雜的，因此，企業必須要借助現代化的信息技術工具來提高數據處理的效率和質量，通過專業化的全面預算管理信息化管理系統，建立和完善預算編審、執行控制、反饋評價等預算管理相關的各個流程模塊，實現系統模塊與企業內其他系統如ERP資源計劃系統、財務管理系統、生產計劃系統等的數據對接，強化企業內的預算管理信息傳遞，促進預算信息共享，減少信息傳遞過程中的失真和滯后現象，提高預算信息的準確性和可靠性。同時，通過實時監測各部門上傳的預算執行信息，形成動態的預算執行監管機制，在系統中嵌入相應的預算預警指標，能夠及時發現企業的預算執行異常，通過限制相關人員的系統操作權限，來有效地防控預算執行風險。另外，最終系統會根據各部門的預算執行情況自動生成預算執行報告，報告中詳細記錄了各部門的預算執行率和調整情況，企業各以此為依據對相關部門及人員的預算績效進行考核評價。

三、結束語

全面預算管理是企業提升整體經營管理水平的重要手段和方法之一，能夠幫助企業科學地進行內部管理，統籌各項業務活動，提升經營管理效益，從而增強企業的核心競爭優勢，促進企業實現可持續健康發展。