基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控視角的 高校內(nèi)部控制框架體系構(gòu)建研究

潘建波 徐婳

（1、浙江傳媒學(xué)院，浙江 杭州 310018）（2、中國計(jì)量大學(xué)，浙江 杭州 310018）

引言

高校不同于一般的企業(yè)，在資金使用方面受到政府監(jiān)督，但也具有一定的自主權(quán)利，因此，財(cái)務(wù)管理工作較為復(fù)雜。而在內(nèi)部控制方面，主要包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要求，需要將其與高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控結(jié)合在一起，進(jìn)行內(nèi)部控制框架制定，保證其可行性和針對(duì)性。

一、高校內(nèi)部控制實(shí)施中的問題

（一）內(nèi)控環(huán)境有待提高

在實(shí)踐過程中，我國大多數(shù)高校已經(jīng)建立了基于財(cái)務(wù)方面的內(nèi)部控制體系，但是，存在形式化問題，執(zhí)行力有待增強(qiáng)，受到的支持度不高。主要表現(xiàn)在以下兩方面：其一，其他員工簡(jiǎn)單地將基于財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制工作定位于財(cái)務(wù)部門的工作，因此，“旁觀者”心態(tài)嚴(yán)重，參與不足，致使內(nèi)部控制執(zhí)行難度較大[1]。其二，部分員工錯(cuò)誤地認(rèn)為基于財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制是對(duì)其工作的監(jiān)督，并對(duì)其行為產(chǎn)生約束，從而產(chǎn)生一定的抵制情緒，所以，不利于內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

（二）信息與溝通方面不及時(shí)

內(nèi)部控制工作開展需要有效的溝通與交流作為保障。然而，在現(xiàn)實(shí)之中，一些高校并沒有建立良好的溝通機(jī)制，難以實(shí)現(xiàn)及時(shí)溝通，有效性相對(duì)較低，存在信息不對(duì)稱的問題。主要原因如下：高校信息與溝通方面的投入較少，對(duì)于新的技術(shù)和模式應(yīng)用不足，沒有形成基于財(cái)務(wù)內(nèi)控的信息化管理體系，加之一些工作人員缺乏專業(yè)素質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)，即使進(jìn)行溝通和交流，也會(huì)出現(xiàn)信息提供不及時(shí)、不全面的情況。除此以外，高校財(cái)務(wù)管理缺乏動(dòng)態(tài)管理意識(shí)，增加了風(fēng)險(xiǎn)[2]。例如，產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格存在波動(dòng)性，年初預(yù)算的額度將會(huì)與實(shí)際不符，如果不及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，將會(huì)導(dǎo)致內(nèi)控失去意義。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理體系不健全

在社會(huì)發(fā)展新時(shí)期，高校之間的競(jìng)爭(zhēng)不斷增加，為了獲取生源，提高知名度，增強(qiáng)實(shí)力，高校需要大量的資金作為運(yùn)營發(fā)展的保障。而其資金的主要來源為銀行貸款、政府支持以及高校自身可支配資金，其中以銀行貸款為主[3]。通過實(shí)際研究，政府為了促進(jìn)高校的發(fā)展，對(duì)于高校貸款方面將會(huì)給予一定政策，使其擁有良好的融資環(huán)境，并降低相應(yīng)的審核條件，這樣就導(dǎo)致一些高校發(fā)生貸款過多，負(fù)債辦學(xué)，超出償還能力的情況，從而增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)生這一現(xiàn)象的主要原因來自于高校管理者缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)于自身實(shí)力評(píng)估不足，在貸款方面缺少籌劃思維，只注重“貸”，卻沒有考慮如何“還”。

（四）內(nèi)部控制活動(dòng)設(shè)計(jì)不合理

當(dāng)前，大多數(shù)高校的內(nèi)部控制活動(dòng)都相對(duì)較為簡(jiǎn)單，主要是賬目管理、財(cái)務(wù)審計(jì)等，有關(guān)上述模式，屬于傳統(tǒng)的內(nèi)部控制模式。而新時(shí)期，需要結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行創(chuàng)新，否則無法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。最明顯地體現(xiàn)在控制措施上是制定實(shí)效性較差，沒有實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)控制，對(duì)于一些問題沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)，及時(shí)解決。與此同時(shí)，受到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不健全，評(píng)估不客觀的影響，致使風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)制定不合理的現(xiàn)象加重，致使高校內(nèi)控能力下降。

（五）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全

高校在內(nèi)部控制監(jiān)督方面存在機(jī)制不健全的問題，主要原因有以下幾點(diǎn)：其一，內(nèi)部控制監(jiān)督氛圍較差，沒有形成全員監(jiān)督的氛圍，致使整個(gè)監(jiān)督工作開展方面的人員力量不足，容易出現(xiàn)漏洞；其二，高校在信息披露方面的機(jī)制不完善，信息披露不及時(shí)、披露程度較小，致使員工無法及時(shí)有效獲取相關(guān)信息，從而導(dǎo)致監(jiān)督工作也就無從談起；其三，由于各部門之間業(yè)務(wù)不同，相互之間了解較少，只是簡(jiǎn)單地從財(cái)務(wù)方面監(jiān)督，具有局限性。即使了解其他相關(guān)信息，也會(huì)因業(yè)務(wù)不同而產(chǎn)生理解偏差，無法發(fā)現(xiàn)問題，導(dǎo)致監(jiān)督不力，難以形成相互監(jiān)督的局面。

二、基于問題解決的思想進(jìn)行高校內(nèi)部控制框架體系構(gòu)建

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

首先，高校應(yīng)該針對(duì)內(nèi)部控制工作的實(shí)施召開相應(yīng)的專題動(dòng)員大會(huì)，詳細(xì)說明內(nèi)部控制的重要性，以及相關(guān)部門的職責(zé)，并把內(nèi)部控制工作開展如何，作為每個(gè)部門和每個(gè)人工作業(yè)績考核的重要指標(biāo)，從而提升全體人員的內(nèi)部控制意識(shí)。然后，做好資產(chǎn)管理工作，使用物聯(lián)網(wǎng)的模式，并加強(qiáng)遺留問題的解決，規(guī)避資產(chǎn)流失問題的發(fā)生，并及時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估和核算，了解現(xiàn)有資產(chǎn)情況[4]；其三，基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控視角，將內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)開展聯(lián)系在一起，使相應(yīng)的財(cái)務(wù)管控轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)管控，這樣更有利于內(nèi)控效果的提升。例如，對(duì)于基建費(fèi)用，不僅僅對(duì)其使用情況進(jìn)行監(jiān)督，還要對(duì)其使用是否合理、完成的工作量是否與費(fèi)用支出保持協(xié)調(diào)等展開評(píng)價(jià)，如果發(fā)現(xiàn)問題，需要及時(shí)進(jìn)行核查，追究責(zé)任。

（二）建立信息共享服務(wù)中心

為了解決高校信息溝通不及時(shí)、不通暢的情況，可以建立財(cái)務(wù)管理方面的信息共享服務(wù)中心，這一中心可以對(duì)以往的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行存儲(chǔ)，并將相關(guān)的數(shù)據(jù)信息分部門、分項(xiàng)目進(jìn)行分別存儲(chǔ)，每個(gè)部門都需要及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)以及相關(guān)信息的上傳，系統(tǒng)則會(huì)自動(dòng)進(jìn)行存儲(chǔ)和對(duì)比分析，評(píng)價(jià)當(dāng)前的財(cái)務(wù)工作是否存在問題。如果發(fā)現(xiàn)問題，系統(tǒng)將會(huì)及時(shí)報(bào)警，管理人員便可以展開調(diào)查研究，及時(shí)解決問題。除此以外，各部門之間應(yīng)該增加交流，相互了解和學(xué)習(xí)，為溝通奠定基礎(chǔ)。在有關(guān)方面，高校可以定期舉辦相應(yīng)的座談會(huì)，每一次座談會(huì)，都由一個(gè)部門負(fù)責(zé)，進(jìn)行本部門工作的介紹，并對(duì)其遇到的困難進(jìn)行闡述，通過全員努力，解決問題，并增進(jìn)各部門間的了解，提升溝通效果。

（三）健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系

第一，政府需要對(duì)高校資金使用、項(xiàng)目計(jì)劃、融資等方面進(jìn)行嚴(yán)格審核和管控，分析其合理性和償債能力，嚴(yán)格控制高校融資額度。這一工作的開展，可以通過高校現(xiàn)有資產(chǎn)總值、償還能力、信譽(yù)度等指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。第二，高校自身也要注重風(fēng)險(xiǎn)管理，為了保證這一工作開展的專業(yè)性，可以將其委托于專業(yè)的服務(wù)公司，由其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)以及風(fēng)險(xiǎn)管控策略制定，以解決現(xiàn)有人員能力不足的問題。第三，高校風(fēng)險(xiǎn)管理需要注重動(dòng)態(tài)性。簡(jiǎn)單地說，就是要根據(jù)實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，注重新風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重的確定，并基于此進(jìn)行防控策略改變，提高管控效果。這種動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)管理也需要借助信息化系統(tǒng)，及時(shí)進(jìn)行信息采集和分析。

（四）合理設(shè)置內(nèi)部控制活動(dòng)

高校在內(nèi)部控制活動(dòng)設(shè)計(jì)方面，應(yīng)該從活動(dòng)的頻率和針對(duì)性方面進(jìn)行加強(qiáng)。在內(nèi)部控制活動(dòng)的針對(duì)性方面，需要每個(gè)部門都設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部控制活動(dòng)，并制定內(nèi)部控制計(jì)劃和目標(biāo)，然后由具體的管理部門進(jìn)行審核。接下來，進(jìn)行控制活動(dòng)制定，過程中不能一概而論，應(yīng)該對(duì)控制活動(dòng)進(jìn)行細(xì)化；在活動(dòng)頻率方面，可以每周進(jìn)行一次降本增效的活動(dòng)，對(duì)于一些有關(guān)方面成績突出的部門和具有卓越貢獻(xiàn)的個(gè)人給予獎(jiǎng)勵(lì)。

（五）完善監(jiān)督機(jī)制

有關(guān)高校內(nèi)部控制方面監(jiān)督機(jī)制的完善，可以按照以下建議實(shí)施：其一，建立科學(xué)可行的披露制度，定期進(jìn)行財(cái)務(wù)信息以及相關(guān)信息的披露，并加大披露的程度。相關(guān)信息的發(fā)布可以通過高校網(wǎng)站，或者政府有關(guān)方面的平臺(tái)進(jìn)行；其二，實(shí)現(xiàn)全員監(jiān)督。高校需要鼓勵(lì)員工參與監(jiān)督工作，對(duì)于一些及時(shí)提出合理化建議，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，減少損失的員工需要給予獎(jiǎng)勵(lì)，以提升員工參與監(jiān)督的積極性，形成良好的監(jiān)督氛圍；其三，通過外部監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。高校內(nèi)部控制中的監(jiān)督工作，需要有效借助社會(huì)監(jiān)督力量。對(duì)于民眾反映的情況要提高重視，進(jìn)行核查和解決。除此以外，還要主動(dòng)征詢社會(huì)對(duì)其的意見，加強(qiáng)主動(dòng)性，內(nèi)容包括財(cái)務(wù)使用合理性、資金利用率、是否存在違法違規(guī)行等等。

三、結(jié)束語

綜上所述，高校應(yīng)該注重基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控視角下的內(nèi)部控制工作開展，合理進(jìn)行內(nèi)部控制框架體系的構(gòu)架，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，建立信息共享服務(wù)中心，健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系，有效進(jìn)行內(nèi)控活動(dòng)設(shè)置，從而加強(qiáng)監(jiān)督，提高內(nèi)控能力，降低風(fēng)險(xiǎn)。