政府預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì) 適度分離并相互銜接的核算模式探討

張倩

（濟(jì)南市章丘區(qū)第二實(shí)驗(yàn)中學(xué)，山東 濟(jì)南 250200）

政府之前的會計(jì)工作中，整體會計(jì)工作主要運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制對整體的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行分析，但是卻無法對政府的資產(chǎn)負(fù)債情況以及成本運(yùn)行的內(nèi)容有效反應(yīng)，對資金的流向以及使用效果難以有效評估，且整體的會計(jì)核算體系較為復(fù)雜，內(nèi)容有較多重復(fù)之處，不同的部門以及單位整體會計(jì)工作中信息還有可能會出現(xiàn)一定的缺漏，整體財(cái)會工作質(zhì)量無法有效適應(yīng)目前社會的需求。而應(yīng)用新的會計(jì)制度之后，這些情況有一定程度的改善，預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)之間的工作內(nèi)容有了更加明晰的規(guī)范，對于推動政府會計(jì)工作的發(fā)展有一定的助力。

一、新會計(jì)制度下預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)概述

新會計(jì)制度下，政府的整體工作主要包括預(yù)算會計(jì)以及財(cái)務(wù)會計(jì)兩部分內(nèi)容，而預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)之間的工作內(nèi)容具有一定的獨(dú)立性，但是在一定程度上卻具有相互協(xié)調(diào)的部分。新會計(jì)制度下，預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的適度分離主要是指在一定情況下實(shí)現(xiàn)雙功能的操作方式，在進(jìn)行整體會計(jì)工作時，雖然整體會計(jì)核算體系處于同一個系統(tǒng)，但是在對資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)等要素進(jìn)行分析時采取財(cái)務(wù)會計(jì)核算方式，而對于整體的預(yù)算收入以及支出等方面進(jìn)行核算時采取預(yù)算會計(jì)的方式進(jìn)行核算。且兩者之間的會計(jì)基礎(chǔ)有所不同，財(cái)務(wù)會計(jì)的整體計(jì)算方式主要運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而預(yù)算會計(jì)則會采取收付實(shí)現(xiàn)制，這兩者之間形成的報告具有不同性質(zhì)，財(cái)務(wù)會計(jì)的最終工作結(jié)果是形成相應(yīng)的財(cái)務(wù)報告，而預(yù)算會計(jì)的工作結(jié)果則是生成決算報告。

兩者之間存在的統(tǒng)一關(guān)系則是指預(yù)算會計(jì)以及財(cái)務(wù)會計(jì)的工作要素之間具有一定的協(xié)調(diào)關(guān)系，并且對政府的會計(jì)工作具有共同的支撐作用。比如部門預(yù)算管理中的現(xiàn)金收支部分，在記賬的時候需要平行記賬。財(cái)務(wù)會計(jì)核算與預(yù)算會計(jì)核算需要同時對這一部分進(jìn)行核算，而其他的業(yè)務(wù)可以視情況進(jìn)行劃分，一般只進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算即可。此外整體的財(cái)務(wù)報表以及結(jié)算報表存在一定的關(guān)系。即通過編制“預(yù)算結(jié)余與凈資產(chǎn)變動差異調(diào)節(jié)表”，反映本期預(yù)算結(jié)余（即本期預(yù)算收入減去預(yù)算支出的凈額）與本期盈余（即本期收入減去費(fèi)用后的凈額）和本期其他凈資產(chǎn)變動數(shù)之間的調(diào)整過程，此過程中財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)具有內(nèi)在聯(lián)系。

二、新會計(jì)制度下政府會計(jì)核算模式的優(yōu)勢

在新會計(jì)制度下，預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)之間具有既獨(dú)立又相互協(xié)調(diào)關(guān)系，政府部門的整體決算報告制度需求得以滿足，同時權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財(cái)務(wù)報告編制情況也能夠有效完成，減少了會計(jì)信息系統(tǒng)處理過程中的復(fù)雜性，對公共資金的使用效率提升起到了有效推動作用，并且使得政府會計(jì)行為可以得到有效的規(guī)范，標(biāo)準(zhǔn)化整體會計(jì)核算體系，提升政府整體績效管理水平。

預(yù)算會計(jì)的整體內(nèi)容一般情況下運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行，對政府的整體預(yù)算執(zhí)行信息可以起到有效的反饋，并簡化整體流程，實(shí)現(xiàn)快速會計(jì)核算報告。而財(cái)務(wù)會計(jì)方面的權(quán)責(zé)發(fā)生制對于政府部門的財(cái)務(wù)信息使用情況以及使用效果都能起到有效的反饋。預(yù)算收入、預(yù)算支出以及預(yù)算結(jié)余方面的運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，而對預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，兩者之間分類明確，新的管理模式對收入以及費(fèi)用兩個要素進(jìn)行了明確規(guī)范，預(yù)算會計(jì)要素以及分類科目進(jìn)行明確規(guī)范同時對財(cái)務(wù)會計(jì)要素以及分類科目也相應(yīng)進(jìn)行了劃分，使得整體會計(jì)核算更加明晰。

三、新的會計(jì)工作形勢下應(yīng)當(dāng)注意的若干要點(diǎn)

（一）認(rèn)清現(xiàn)金流業(yè)務(wù)的具體核算方式

對于政府部門內(nèi)部的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)明確現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)如果需要納入到整體的預(yù)算管理中，對于部門的預(yù)算管理具有影響，則除了進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算工作之外還應(yīng)當(dāng)額外進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算，而如果不存在預(yù)算管理的需求，則整體的會計(jì)核算工作只需要通過財(cái)務(wù)會計(jì)核算方式即可。因此對于現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的會計(jì)核算方式應(yīng)當(dāng)首先對其會計(jì)核算類型進(jìn)行判斷，如果屬于現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)則應(yīng)當(dāng)對該項(xiàng)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的應(yīng)用范圍以及業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行規(guī)劃，如果其屬于部門預(yù)算管理的部分應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算。

在實(shí)際的管理工作中，政府對現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)一般應(yīng)當(dāng)額外進(jìn)行預(yù)算管理核算，而如果現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)屬于應(yīng)繳財(cái)政款業(yè)務(wù)或者在收款業(yè)務(wù)，可以不納入到整體的預(yù)算核算中。如果貨幣資金的所有權(quán)以及控制權(quán)不屬于所在單位，所在單位不可以將其納入到整體的預(yù)算收入核算中。比如同級別的財(cái)政部門的下期預(yù)算款已經(jīng)撥入到單位中，但是由于該筆款項(xiàng)不計(jì)入當(dāng)期的預(yù)算會計(jì)，因此在整體的預(yù)算會計(jì)中不應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行處理，而應(yīng)當(dāng)通過財(cái)務(wù)會計(jì)的方式進(jìn)行相應(yīng)科目的核算。

（二）財(cái)務(wù)軟件升級問題

在新的政府會計(jì)制度下也應(yīng)當(dāng)財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行了升級，新的會計(jì)制度下對預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)分上做了較為明確的規(guī)定，相比起之前整體的工作有了更加明晰的劃分。新的會計(jì)制度下，政府的日常工作使用平行記賬的方式，實(shí)現(xiàn)雙功能、雙核算，關(guān)于現(xiàn)金收支等需要用收付實(shí)現(xiàn)制的業(yè)務(wù)采用預(yù)算會計(jì)，需要用權(quán)責(zé)發(fā)生制的業(yè)務(wù)采用財(cái)務(wù)會計(jì)。在這種劃分形式下，整體的記賬方式也趨于財(cái)務(wù)會計(jì)核算，方便政府在日常的工作中對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行直接的使用。

然而在目前的形勢下，整體的政府部門工作有相當(dāng)大一部分工作內(nèi)容工作依舊采取手工記賬方式，這對于數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性有可能會產(chǎn)生一定阻礙，尤其是政府的整體財(cái)務(wù)工作中，支出收入的工作量較大，鑒于政府工作內(nèi)容的復(fù)雜性以及特殊性，政府部門的整體財(cái)務(wù)內(nèi)容種類較多且較為瑣細(xì)。尤其是公共事業(yè)支出方面，單項(xiàng)和匯總的核算有一些不必要的工作量。 通過財(cái)務(wù)軟件升級，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)記賬可查、可改、可快速核算等優(yōu)點(diǎn)，在財(cái)務(wù)記賬的過程中更加簡明準(zhǔn)確，更加有利于各類數(shù)據(jù)的提取，這就使得政府會計(jì)工作不僅僅局限于收入支出的預(yù)決算工作，還可以更加直白分析財(cái)務(wù)狀況，以便于進(jìn)行宏觀的調(diào)控。因此政府部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對于財(cái)務(wù)軟件的升級工作，做好相關(guān)數(shù)據(jù)的處理工作。而這也對行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員帶來了很大的挑戰(zhàn)，若想做好政府會計(jì)制度新舊銜接的重要工作，必須具備對收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制多的專業(yè)區(qū)分，對新會計(jì)制度的實(shí)施、平行記賬方式、財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用的學(xué)習(xí)必不可少。因此財(cái)務(wù)工作人員也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)重視，做好學(xué)習(xí)的準(zhǔn)備。

（三）固定資產(chǎn)計(jì)算工作內(nèi)容

固定資產(chǎn)核算方面 ，之前固定資產(chǎn)的計(jì)提方式、處理方式與現(xiàn)在的固定資產(chǎn)處理具有一定的不同。在新的會計(jì)制度下，由于政府部門的固定資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)，因此在集體折舊以及報稅處理方面應(yīng)當(dāng)做好相應(yīng)的更換工作，在新的形勢下對于固定資產(chǎn)可以進(jìn)行集體折舊，但由于計(jì)提折舊在之前的工作中沒有得到有效落實(shí)，因此在新的會計(jì)制度下，對于固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊應(yīng)當(dāng)提前準(zhǔn)備，而對固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，首先需要明確固定資產(chǎn)的使用信息以及使用年限，這就要求對固定資產(chǎn)的實(shí)際情況進(jìn)行盤點(diǎn)，做到賬面與實(shí)際情況相符合。新的會計(jì)制度規(guī)定之前很多行政事業(yè)單位都是年底一次性計(jì)提折舊，再有對固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)、使用情況的把控只是流于表面，對于固定資產(chǎn)的核算就缺乏真實(shí)性、有效性。因此在對固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)算工作時應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)的實(shí)際情況派專人或者專門的部門進(jìn)行管理，對固定資產(chǎn)進(jìn)行有效的盤點(diǎn)工作。

而且對固定資產(chǎn)的管理力度，政府部門也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)控制保證固定資產(chǎn)的實(shí)際情況能夠做到實(shí)時的反饋，能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)的計(jì)提折舊做到動態(tài)管理，防止由于長時間置放而產(chǎn)生的固定資產(chǎn)無法有效統(tǒng)計(jì)的現(xiàn)象。

（四）做好壞賬的區(qū)分工作

在新的會計(jì)制度下，具體壞賬的工作需要政府部門中的事業(yè)單位做好相應(yīng)準(zhǔn)備，而對壞賬進(jìn)行集體準(zhǔn)備時需要對壞賬的內(nèi)容進(jìn)行明確區(qū)分，對于應(yīng)收賬款的處理方式應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步探討不需要上繳的部分，才可以做相應(yīng)的壞賬處理。而且事業(yè)單位對于壞賬的處理應(yīng)當(dāng)每年都要做好全面檢查工作，分析不需要上繳的應(yīng)收賬款等回收的可能性，并對可能出現(xiàn)的問題做好準(zhǔn)備。在對該部分壞賬進(jìn)行管理時可以選擇應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法或者個別認(rèn)定法等，而一旦對壞賬的形式進(jìn)行確認(rèn)之后，則應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照確認(rèn)的方式進(jìn)行管理，通過這種方式，保證整體賬目的穩(wěn)定安全性，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的有效管理。

四、結(jié)語

綜上所述，新政府會計(jì)制度的改革背景下，政府機(jī)構(gòu)的核算方式得到了完善和強(qiáng)化，在核算內(nèi)容上實(shí)現(xiàn)了平行核算，既能單獨(dú)提取預(yù)決算所需要的預(yù)算會計(jì)數(shù)據(jù)，又能夠客觀感受運(yùn)營情況的財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)，而新的變化也要求行政事業(yè)單位摒棄傳統(tǒng)的觀念和方法，加強(qiáng)對新舊會計(jì)制度銜接的重視程度，深入落實(shí)政府會計(jì)制度，而且需要加強(qiáng)對會計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)、對會計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)，才能夠調(diào)整會計(jì)工作中的弊端，推陳出新，促進(jìn)行政事業(yè)單位會計(jì)制度的穩(wěn)健發(fā)展，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的購置、管理、使用的約束，更好地把控經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路。