對旅游企業內部控制工作中問題的研究

熊勇

（港中旅（深圳）旅游管理有限公司，廣東 深圳 518100）

一、旅游企業內部控制現狀分析

當前許多旅游企業管理者對于內控理解不到位，相關內控制度過于寬泛，缺乏具體細化的內控執行標準，也未能結合企業自身的業務內容開展內部控制活動。企業內部許多管理人員風險內控的意識不強，風險的識別與評價主要依靠管理人員主觀的經驗判斷，而缺乏科學、量化的風險指標體系，風險預警能力相對較弱[1]。在內控信息溝通方面，由于業務種類繁雜，組織機構層級較多，信息化程度不足，導致內控信息的傳遞和處理效率低下，無效勞動增加。在執行內控制度時，由于尚未建立完善的內控監管機制，許多工作人員沒有嚴格按照內控制度規范執行相關操作，但企業對違規人員的懲處不嚴，也沒有明確的激勵獎懲標準，導致企業內部控制的權威性難以樹立，實際的內控監管作用難以有效發揮。

二、旅游企業收入內部控制

（一）旅游企業收入內控難點

旅游企業的主要業務收入為門票收入，另外還包括一些小商品銷售收入、游樂設施收入、餐飲及住宿收入等。由于旅游企業的經營業務類型多為服務型業務，其中包括招攬外來游客、安排和聯系以及接待服務等各項業務工作，相應的收入類型也相對繁雜。從收入層面來說，旅游企業內部控制難點主要體現在有價票證管理、收入確認及其核算、應收賬款管理等多個方面[2]。以有價票證管理為例，大多數旅游企業所管理的綜合性景區有價票證相對較多，管理內容復雜。一般票證包括銷售類如門票、酒店房卡、娛樂場館入場券等；園內消費及免費憑證類如代金券、兒童或老人免費入園單、導游接團單以及臨時工工作卡等；財務專用類如收款收據、稅務發票等；其他類如綜合套票、客車車票以及各種雜項單據等。有價票證涉及多個部門，參與運營的環節和人員較多，但是許多景區并未有針對性設計全過程各個環節的內部控制制度，各個流程管理人員的內控職責也不明確，導致票證管理混亂，出現問題各部門互相推諉扯皮，極大地制約了景區綜合內控水平的提升。雖然大多數旅游景區都建立了現代化的信息管理系統，在管理有價票證方面更加高效、便捷，但與此同時所產生的收入內控風險也更加隱蔽，對企業整體內控水平和管理人員的綜合素質提出了更高要求。

（二）旅游企業收入內控案例分析

以某旅游企業下屬旅游景區為例。該景區財務人員在月底統計票據時發現某旅行社訂購了1000張老人與兒童的半價票，但票據所在時間段園區內游客數量與實際相差過大，后期經景區調查發現，景區某員工離職后去了該旅行社，并利用其之前的系統售票操作權限，套取空白門票，通過重復打印做平了會計賬目，并將票據時間改為團體票，規避票房例行檢查，事后將票據以原價賣出，從而謀取私利。從該案例中突出了當前景區內控存在的幾個問題：一是景區并未設置專門的日常票據審核崗位，或者售票崗位與日常票據審核崗位并未實現分離，無法及時發現票據收入數據的異常情況，延誤了風險內控的關鍵時機，這一點在景區其他崗位的設計上也較為明顯，大多數崗位由于人員或其他客觀條件限制都未能嚴格按照不相容崗位分離原則進行設計，導致各內控管理崗位權責不清、職責不明，內控效率低下。二是票務系統缺乏風險預警機制，對于異常操作行為未進行嚴格的授權審批控制，未及時更改或注銷離職人員的系統操作賬戶密碼，安全防范意識不強。三是有價票證上的信息數據內容要不夠細化完整，沒有嚴格按照企業規定進行設計，且缺乏唯一性的編碼標識，加大了內控管理難度。另外需要特別說明的是，在財務人員進行收入核算發現該問題前，企業內部已經有員工發現異常，但由于員工本身風險意識不強，企業內部各部門通常各自為政，在開展業務活動時也較少進行溝通交流，難以發揮聯動控制作用。

三、旅游企業收入內部控制優化策略

（一）改善內控環境，增強內控彈性

企業首先要優化內部控制環境，管理者要提高內控意識，積極推進企業內部控制制度體系的建設，要加大對企業員工的教育培訓，鼓勵企業員工學習和掌握先進的內控理論和方法，更好地配合好相關內控工作的開展，從而強化對各個業務環節的流程內控約束。同時要完善內部組織結構，明確各個部門的歸口管理責任，建立崗位責任管理制度，實現不相容崗位的分離控制。考慮到旅游市場波動性較大，服務人員流動性也相對較強，因此企業要提高內部控制體系的靈活性，及時針對變動情況做出調整。如在編制預算時可改變傳統單一的增量預算編制方法，通過“零基預算與彈性預算”相結合的編制方法，結合旅游企業的業務活動特點有針對性編制預算計劃，從而更真實地反映企業的業務經營狀況，強化預算控制約束。為了保證企業合理使用資金，提高綜合收益水平，財務部門要嚴格執行“收支兩條線”管理制度，要求各部門要定期上交本部門的支出明細計劃和收入匯總情況，為內控活動的開展提供參考。

（二）強化收入內控，加強有價票證管理

旅游企業要建立健全收入內部控制體系[3]，首先需要通過對人均旅游營業收入等指標的計算合理地確定收入定價，結合定價標準以及以往有價憑證的統計分析結果等多項指標合理地編制收入預算，為之后收入管理提供借鑒依據。要完善內部收入核算制度，優化內控流程，無論采取何種支付方式，系統中都要有明確的數據信息記錄，支付結果編碼與有價票證要相對應，確保各流程相互制約。針對不同的票據，景區需要制定不同的內控管理制度，如財務部門的收銀管理制度、票務管理辦法等；營銷部門需要制定團票結算辦法、團票訂票流程、營銷規范等。各個部門在有價票證的管理方面必須要充分發揮協同內控作用。企業要按照營業收入的取得形式及時辦理收入結算，一般收入分為預收、現收以及事后結算三種方式。對于不同的收入方式要有針對性地設計控制條例，明確收入確認時間及確認依據。另外需要注意營改增后對不同的收入類型要進行分開核算，防止合并核算抬高整體稅率加重企業稅收負擔。

（三）及時清理往來賬戶，加強應收賬款管理

企業要及時清理往來賬戶，提高資金使用效率。考慮到旅游行業具有明顯的淡旺季差別，在旺季企業的現金流充沛，相應產生的應收賬款也較多，因此企業有必要制定嚴格的應收賬款管理制度，定期統計和分析應收賬款結算情況，確保企業及時回收各類往來賬款和在途資金。根據費用支出預算仔細核對企業的庫存現金，合理安排資金使用計劃，強化資金收支控制，盤活企業的資金存量。同時要將應收賬款的催收管理責任落實到個人，制定相應的賬款催收進度計劃，結合賬款催收結果對崗位進行績效考核，提高企業應收賬款回收率，嚴格控制企業的呆賬和壞賬水平，促進企業各項經營活動的正常有序開展。

（四）健全風險管理體系，加強內部控制監管

企業要建立健全風險管理體系制度，通過對各項業務活動及其流程的全面梳理，找出可能存在的風險隱患，分析風險相關的影響因素，將其關鍵因素作為風險評價指標，建立指標預警機制。并且以此為依據定期對企業的風險情況進行評估，做好相關風險的防范工作，也能及時根據風險級別采取有效地風控措施，以最小的風險控制成本換取最大的管理效益。對于同企業開展業務合作的企業或個人，要建立信用評估體系，結合信用評估結果指導企業開展內控活動。企業要完善內部審計監管制度，確保審計的獨立性和權威性，通過開展日常審計和不定期審計活動，形成常態化的審計監管機制。審計監管活動要貫穿企業的全部經營業務活動和流程管理環節，包括合同招標、預算管理、成本控制、票務管理、收支管理、資產管理等，通過嚴格執行內控監管，來進一步規范企業的經營管理行為，提高內部控制水平。

四、結束語

綜上所述，面對日益激烈的市場競爭環境，旅游企業一定要積極地做好應對準備，多角度、全方位地強化內部控制約束，結合企業的業務活動特點，改進和完善內部控制管理制度，全面提升企業的綜合經營效益。