我國紡織企業會計政策選擇與稅收籌劃問題研究

文/何立明，湖南益鑫泰麻業紡織服飾有限公司財務處

1 引言

目前，在我國會計選擇中的稅務籌劃則是一門新興的科學。盡管我國學者已經撰寫了一些有關會計選擇中稅收籌劃的文章，業內人士也已經開展相關的實務工作，但我國會計選擇中稅收籌劃的相關研究和運作發展仍然較為緩慢。我國理論界對會計政策選擇中的稅收籌劃所涉及的具體方法介紹的也較多，但還沒有出現針對通過會計政策選擇進行稅收籌劃的專門論著。針對紡織企業，中央產業振興計劃方案里列入第五位的支柱產業，如何運用會計政策選擇進行稅收籌劃討論就更少。因此本文對紡織企業會計政策選擇中的稅收籌劃問題進行探討，無疑具有一定的理論意義和現實意義。

2 紡織企業會計政策選擇中影響稅收籌劃的因素

2.1 法律環境和經濟政策的影響法律是政策的制度化、規范化，具有普遍的約束力。紡織企業必須在會計法規允許的范圍內選擇會計政策，其稅收籌劃同時受到《稅法》、《公司法》、《合同法》等一系列法律法規的影響。由于我國現行會計制度與稅法存在眾多的差異，會計法規中可供選擇的會計政策不一定被稅法所承認，因此，在會計政策的選擇中進行稅收籌劃尤其要受到稅法的制約。

2.2 會計人員職業判斷力的影響

由于會計理論的許多不確定性，導致在會計實務中存在許多不確定因素，需要會計人員作出判斷和估計。在相同的企業，面對相同的經濟業務和會計事項，由不同會計人員進行處理的會計結果是不同的，如何按照國家統一會計制度的要求選擇符合本企業實際的會計政策體現了會計人員的水平。所以，在會計政策的選擇中進行稅收籌劃還有賴于會計人員扎實的會計知識、對稅收法律法規的準確把握和對其變動趨勢的預測能力。

3 我國紡織企業會計政策選擇中稅收籌劃的運用

3.1 存貨會計政策選擇的稅收籌劃

紡織企業的存貨是不斷流動的，在實際流轉過程中，它的實物流轉順序和成本流轉順序是不一致的，就出現了存貨成本的流轉假設。采用某種存貨成本流轉的假設，在期末存貨與發出存貨之間分配成本，就產生了不同的存貨成本分配方法，即發出存貨的計價方法。常見的存貨計價方法包括以下四項：①先進先出法。是指以先購入的存貨應先發出(銷售或耗用)這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發出存貨進行計價的一種方法。②加權平均法。也稱為全月一次加權平均法，是以期初存貨數量和本期收入的存貨數量為權數計算存貨的加權平均單位成本，并據以對發出的存貨進行計價。③移動加權平均法。是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數量加上原有庫存存貨的數量，據以計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發出存貨成本依據的一種方法。④后進先出法。這種方法假定前提是后收入的存貨先發出，并根據這種假定的存貨流動次序對發出的存貨進行計價。

3.2 壞賬損失會計政策選擇的稅收籌劃

由于市場經濟的極大的不確定性，企業的應收賬款很可能最終不能夠全部收回，即可能發生部分或者全部的壞賬。壞賬是指企業無法收回或收回的可能性極小的應收款項。由于發生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。納稅人符合下列條件之一，該項應收賬款應作為壞賬處理：①債務人被依法宣告破產、撤銷，其剩余財產確實不足清償的應收賬款；②債務人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產或遺產確實不足清償的應收賬款；③債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財產(包括保險賠款等)確實無法清償的應收賬款；④債務人逾期未履行償債義務，經法院裁決，確實無法清償的應收賬款。⑤逾期3年以上仍未收回的應收債權；⑥經國家稅務總局批準核銷的應收賬款。這些損失在損益表中通常列為管理費用，計入當期損益，直接影響企業的應納稅所得額。

3.3 長期股權投資會計政策選擇的稅收籌劃

《企業會計制度》（2001年）第二十二條規定，企業的長期股權投資，應當根據不同的情況，分別采用成本法或權益法核算。《企業會計準則第2號——長期股權投資》第五條規定：下列長期股權投資應當按照本準則第七條規定，采用成本法核算：(1)投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。(2)投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。《企業會計準則第2號——長期股權投資》第八條規定：投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。

3.4 紡織企業收入確認政策選擇的稅收籌劃

《企業所得稅法》的有關規定，企業所得稅的收入確認時間為：①在交貨提款的前提下，如果貨款已經收到或者取得貨款的權利，同時已將發票或提貨單交給對方時，即確認為收入的實現，無論商品是否發生；如果未交給對方發票或提貨單時，則不用納稅。②采用預收貨款銷售方式，應于商品已經發出時確認銷售收入的實現。③采用托收承付或委托收款方式，應當在商品已經發出，并在發票、賬單送交銀行辦妥托收手續后作為收入實現。④采用委托其他單位代銷產品，應以收到清單后為收入實現。⑤采用分期收款方式，應以本期收到貨款或以合同約定的本期應收款日期作為本期銷售收入的實現日。⑥企業長期工程合同收入應根據企業完工進度法或完成合同法合理確認營業收入。

4 結束語

通過分析我國紡織行業上市公司會計政策選擇與稅收籌劃分析，針對存在著會計政策選擇的隨意性較大，會計政策選擇單一等現象，說明對于上市公司來說減少稅收支出并不一定是在進行會計政策的選擇時首要考慮的因素，因此就要建立一套有效的激勵約束機制，促使企業管理者從股東價值最大化出發作出有效的會計政策選擇。