增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的幾點(diǎn)思考

宋瑋

（山東聚源熱力有限責(zé)任公司，山東 濟(jì)寧 272100）

一、國(guó)有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性

全面預(yù)算管理能夠通過(guò)梳理企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、細(xì)化預(yù)算項(xiàng)目、擴(kuò)大預(yù)算管理范疇、鼓勵(lì)員工積極參與，充分發(fā)揮預(yù)算對(duì)企業(yè)的管控和決策支持作用[1]。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員能夠通過(guò)全面預(yù)算管理更加清晰、完整的了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和發(fā)展前景，不同的部門(mén)崗位之間也依賴全面預(yù)算管理機(jī)制更好地展開(kāi)協(xié)作交流，提升綜合效益。通過(guò)預(yù)算的執(zhí)行反饋與過(guò)程監(jiān)管也能進(jìn)一步調(diào)動(dòng)基層員工執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃的積極性，提高其工作質(zhì)量和工作效率。

二、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的不足之處

國(guó)有企業(yè)當(dāng)前在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)主要存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：一是預(yù)算管理觀念落后、機(jī)制不健全。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)預(yù)算管理不夠重視，預(yù)算管理工作仍局限于財(cái)務(wù)工作范疇，沒(méi)有從企業(yè)的發(fā)展全局角度進(jìn)行資源的調(diào)配和優(yōu)化，缺乏專門(mén)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，預(yù)算管理流程混亂、無(wú)序，預(yù)算管理制度不夠完善，缺少細(xì)化的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)等；二是預(yù)算目標(biāo)不明確，預(yù)算計(jì)劃編制方法不科學(xué)，企業(yè)在制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)沒(méi)有綜合考量企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向，也未對(duì)目標(biāo)做進(jìn)一步分解和細(xì)化，導(dǎo)致目標(biāo)實(shí)際的指導(dǎo)作用不強(qiáng)。在編制預(yù)算計(jì)劃時(shí)仍然以增量預(yù)算為主，沒(méi)有結(jié)合各項(xiàng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)選擇多元化的預(yù)算編制方法，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在較大偏差；三是預(yù)算執(zhí)行控制力度不強(qiáng)，過(guò)程監(jiān)管缺位。主要是由于預(yù)算支出過(guò)程中審批不嚴(yán)格，導(dǎo)致預(yù)算隨意支出，加上監(jiān)管不到位，預(yù)算管理的權(quán)威性難以樹(shù)立，預(yù)算計(jì)劃流于形式；四是缺乏有效的預(yù)算績(jī)效考核機(jī)制，預(yù)算指標(biāo)考核體系也不夠完善，導(dǎo)致一些部門(mén)機(jī)構(gòu)為了實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)故意編制過(guò)于松弛的預(yù)算計(jì)劃。而且由于沒(méi)有對(duì)考核結(jié)果實(shí)施嚴(yán)格的激勵(lì)獎(jiǎng)懲制度，員工的預(yù)算管理積極性難以調(diào)動(dòng)，導(dǎo)致考核成效不佳；五是預(yù)算信息化程度不足，部分國(guó)有企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)主要還是依靠財(cái)務(wù)軟件中的預(yù)算管理模塊、功能較為單一，無(wú)法滿足全面預(yù)算管理體系的企業(yè)管理需求，在一定程度上限制了企業(yè)預(yù)算管理水平的提升。

三、國(guó)有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的有效策略

（一）更新預(yù)算管理觀念，完善預(yù)算管理機(jī)制

企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)首先要樹(shù)立正確的全面預(yù)算管理觀念，全面預(yù)算管理相對(duì)傳統(tǒng)的預(yù)算管理來(lái)說(shuō)覆蓋的范圍更廣、鼓勵(lì)全員參與、全方位控制、全面管理，要求將企業(yè)的一切收支活動(dòng)都納入預(yù)算管理的范疇內(nèi)，從企業(yè)的發(fā)展全局制定和執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃[2]。因此，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)必須從這個(gè)角度出發(fā)積極推進(jìn)全面預(yù)算管理體系的建立，加大對(duì)企業(yè)員工的宣傳教育，提高企業(yè)員工的預(yù)算管理認(rèn)知水平，為完善預(yù)算管理機(jī)制奠定基礎(chǔ)。其次，企業(yè)要從以下兩個(gè)方面健全全面預(yù)算管理機(jī)制。一是要構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)需要成立專門(mén)的預(yù)算管理委員會(huì)，主要負(fù)責(zé)處理與預(yù)算相關(guān)的工作，包括預(yù)算計(jì)劃的授權(quán)審批、編制調(diào)整、監(jiān)督執(zhí)行、反饋以及評(píng)價(jià)等。可通過(guò)建立三級(jí)預(yù)算管理結(jié)構(gòu)強(qiáng)化預(yù)算控制約束。第一層級(jí)由企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員構(gòu)成，負(fù)責(zé)預(yù)算計(jì)劃的審批、監(jiān)督與考核工作；第二層級(jí)由各職能部門(mén)負(fù)責(zé)人構(gòu)成，主要負(fù)責(zé)對(duì)本部門(mén)日常性的預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行管理，并將預(yù)算資料匯報(bào)給全面預(yù)算管理辦公室；第三層級(jí)主要由各廠級(jí)或班組負(fù)責(zé)人員構(gòu)成，負(fù)責(zé)分解預(yù)算指標(biāo)，執(zhí)行具體的預(yù)算計(jì)劃，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行管控。通過(guò)形成嚴(yán)密的預(yù)算管理組織體系，確保預(yù)算管理工作的高效、有序開(kāi)展。二是要完善全面預(yù)算管理制度，制度體系要涵蓋預(yù)算計(jì)劃的編制、執(zhí)行、調(diào)整、反饋等各個(gè)流程環(huán)節(jié)，要有指導(dǎo)性和可操作性。可通過(guò)制定配套流程圖的形式明確各個(gè)環(huán)節(jié)的具體業(yè)務(wù)流程，規(guī)范預(yù)算管理行為。同時(shí)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，強(qiáng)化預(yù)算管理行為的剛性約束，定期開(kāi)展預(yù)算會(huì)議，通報(bào)和總結(jié)預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)重點(diǎn)的預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)化的研討，對(duì)預(yù)算偏差集中討論解決方案，將會(huì)議討論結(jié)果匯總，上報(bào)給預(yù)算管理委員會(huì)等相關(guān)部門(mén)進(jìn)行參考。

（二）促進(jìn)預(yù)算戰(zhàn)略協(xié)同，科學(xué)編制預(yù)算計(jì)劃

企業(yè)要制定具有戰(zhàn)略導(dǎo)向性的預(yù)算目標(biāo)，將目標(biāo)進(jìn)行分解和細(xì)化，明確責(zé)任分工，落實(shí)預(yù)算目標(biāo)管理責(zé)任。要科學(xué)的編制預(yù)算計(jì)劃，企業(yè)的戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)已經(jīng)決定了預(yù)算管理的方向和方式，也就意味著預(yù)算計(jì)劃的編制必須以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向。結(jié)合企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，在編制預(yù)算計(jì)劃時(shí)除了要符合全方位、全過(guò)程、全員參與的基本原則，還要確保計(jì)劃編制的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)翔實(shí)可靠，以熱力企業(yè)為例，其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)是用工密集化，主要的生產(chǎn)成本為人力和原材料成本。因此，企業(yè)需要著重關(guān)注這方面的預(yù)算指標(biāo)數(shù)據(jù)，借助現(xiàn)代化信息技術(shù)手段實(shí)時(shí)詳細(xì)記錄各業(yè)務(wù)流程數(shù)據(jù)，并建立多級(jí)審核確認(rèn)制度，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確無(wú)誤。然后要合理的選擇預(yù)算編制方法，常見(jiàn)的預(yù)算編制方法包括增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法、比率預(yù)算法等[3]。企業(yè)要結(jié)合各項(xiàng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)選擇恰當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法，確保預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中與各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的有效銜接。

（三）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行控制，加強(qiáng)執(zhí)行過(guò)程監(jiān)管

為了強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行控制，企業(yè)一方面要嚴(yán)格把關(guān)預(yù)算資金支出，杜絕資金的隨意挪用、占用，加強(qiáng)資金授權(quán)審批控制，重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算執(zhí)行效率，明確各預(yù)算責(zé)任主體以及該主體的責(zé)任落實(shí)情況。通過(guò)預(yù)算執(zhí)行的跟蹤評(píng)價(jià)和分析預(yù)警，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算偏差，并采取有效措施加以調(diào)整。另一方面，企業(yè)要加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程監(jiān)管，改變傳統(tǒng)的事后監(jiān)管模式，將監(jiān)管重心前移。在保證內(nèi)審獨(dú)立性的基礎(chǔ)上開(kāi)展日常預(yù)算審計(jì)和專項(xiàng)預(yù)算審計(jì)活動(dòng)，強(qiáng)化監(jiān)管的威懾作用，確保預(yù)算計(jì)劃有效開(kāi)展。另外，還需定期總結(jié)預(yù)算執(zhí)行情況，分析各種預(yù)算超支現(xiàn)象以及變動(dòng)調(diào)整指標(biāo)，完善相應(yīng)的預(yù)算外事項(xiàng)調(diào)整制度以及審批流程，為今后預(yù)算管理工作的開(kāi)展提供借鑒和參考。

（四）加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效考核,提高人員參與積極性

在設(shè)計(jì)考核指標(biāo)時(shí)，要注重財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的結(jié)合，一般來(lái)說(shuō)，銷售等主要業(yè)務(wù)部門(mén)重點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行考核，而其他輔助性職能部門(mén)則更多考核非財(cái)務(wù)性指標(biāo)。考察的內(nèi)容主要包括預(yù)算目標(biāo)制定的松弛度，是否存在少報(bào)收入、多報(bào)費(fèi)用的行為；預(yù)算執(zhí)行的偏差度；預(yù)算計(jì)劃調(diào)整次數(shù)等。考核過(guò)程中要保證公平性和客觀性，有據(jù)可依、獎(jiǎng)懲有度，充分激發(fā)企業(yè)員工的預(yù)算管理積極性。以某熱力企業(yè)為例，該企業(yè)每月都會(huì)對(duì)各下屬熱源分廠的生產(chǎn)成本預(yù)算管理情況進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，也專門(mén)制定了《能耗指標(biāo)考核辦法》。實(shí)行一段時(shí)間后不僅有效地激發(fā)了員工的工作熱情，控制了生產(chǎn)成本，還積極促進(jìn)了節(jié)能減排，作用顯著。

（五）加快預(yù)算信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)間數(shù)據(jù)對(duì)接

大數(shù)據(jù)時(shí)代企業(yè)能夠利用先進(jìn)的信息化技術(shù)對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)控和分析，可設(shè)置預(yù)算查詢和數(shù)據(jù)處理權(quán)限、多維數(shù)據(jù)報(bào)表、預(yù)算審批提醒等功能。同時(shí)實(shí)時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行情況，適時(shí)的調(diào)整預(yù)算執(zhí)行方案，從而提高預(yù)算管理的效率與質(zhì)量。企業(yè)可完善ERP系統(tǒng)的預(yù)算管理模塊功能，根據(jù)全面預(yù)算管理的要求對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)和調(diào)整，從起始端的數(shù)據(jù)錄入到數(shù)據(jù)復(fù)核都要設(shè)置專職崗位，確保數(shù)據(jù)的真實(shí)、可靠。有條件的企業(yè)可開(kāi)發(fā)獨(dú)立的全面預(yù)算管理軟件，但需注重做好以下三個(gè)方面的工作內(nèi)容。一是要加強(qiáng)預(yù)算管理系統(tǒng)軟件與財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)對(duì)接，強(qiáng)化數(shù)據(jù)的邏輯檢驗(yàn)，保障數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和有效性；二是要加強(qiáng)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及預(yù)算數(shù)據(jù)的統(tǒng)一，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，從而更好地指導(dǎo)預(yù)算管理工作的開(kāi)展；三是要搭建跨系統(tǒng)的綜合分析平臺(tái)和財(cái)務(wù)共享平臺(tái)，為財(cái)務(wù)分析、預(yù)算評(píng)價(jià)與反饋提供強(qiáng)有力的決策支持?jǐn)?shù)據(jù)，全面提升企業(yè)的預(yù)算管理能力水平。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，為了提升國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平、增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員一定要重視全面預(yù)算管理，積極的推動(dòng)企業(yè)全面預(yù)算管理機(jī)制體系的建設(shè)，完善組織結(jié)構(gòu)、科學(xué)編制預(yù)算、強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行與考核反饋，加快預(yù)算管理的信息化建設(shè)，全面提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。