戰(zhàn)略導(dǎo)向下的企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建

楊玉其

（廣東駿安電梯有限公司，廣東 東莞 523076）

隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，科學(xué)技術(shù)日新月異，企業(yè)面臨著越來(lái)越多的挑戰(zhàn)，競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境也越來(lái)越殘酷，如何在有限的資源約束條件下整合和優(yōu)化資源，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)價(jià)值實(shí)際最大化，保持企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展，這是所有企業(yè)家都將面對(duì)的重要問(wèn)題。構(gòu)建以戰(zhàn)略為導(dǎo)向全面預(yù)算管理體系，不僅能夠有效的指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理，而且還可以明確崗位職責(zé)和合理分配企業(yè)資源，是企業(yè)管理者實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段。

一、全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系

（一）戰(zhàn)略管理是全面預(yù)算管理提供了長(zhǎng)期發(fā)展的方向

戰(zhàn)略決定了全面預(yù)算管理的方向，要求企業(yè)根據(jù)所處的發(fā)展周期和市場(chǎng)環(huán)境來(lái)選擇適合自己的戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)算管理模式。如創(chuàng)業(yè)期和成長(zhǎng)期的企業(yè)多數(shù)會(huì)選擇以增加市場(chǎng)占有率以及擴(kuò)大公司規(guī)模的發(fā)展戰(zhàn)略，這種模式下的預(yù)算管理模式一般會(huì)選擇規(guī)模導(dǎo)向型。而且成熟期的企業(yè)一般會(huì)選擇以控制成本為主的穩(wěn)定戰(zhàn)略，充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的各種資源進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，對(duì)需要投入大量資金的市場(chǎng)開(kāi)發(fā)或者新產(chǎn)品投入會(huì)保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，防止發(fā)展太快或者太急造成公司運(yùn)營(yíng)出現(xiàn)失衡狀態(tài)，一般會(huì)選擇利潤(rùn)導(dǎo)向型的預(yù)算管理模式。

（二）全面預(yù)算管理是對(duì)戰(zhàn)略的具體實(shí)施方案，是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的保障

戰(zhàn)略目標(biāo)是一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的方向性的目標(biāo)，無(wú)法落實(shí)到具體的執(zhí)行流程和考核對(duì)象，難以在企業(yè)的具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中把握。通過(guò)預(yù)算分析可以幫助管理層了解企業(yè)的資源情況，能否支持企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不能支持條件時(shí)企業(yè)管理者需要及時(shí)提出對(duì)策或解決方案，對(duì)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)一步進(jìn)行細(xì)化和分工，以保障戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）全面預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果是企業(yè)調(diào)整和優(yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略的重要依據(jù)

企業(yè)的生存和發(fā)展都離不開(kāi)戰(zhàn)略的指導(dǎo)，但是企業(yè)戰(zhàn)略不是一成不變的，在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中戰(zhàn)略需要根據(jù)外部環(huán)境和內(nèi)部資源條件的改變而進(jìn)行修正與調(diào)整。錯(cuò)誤的戰(zhàn)略有可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展停滯不前甚至出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)危機(jī)。企業(yè)戰(zhàn)略必須適應(yīng)企業(yè)的客觀條件，在發(fā)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理的弊端或者找到更優(yōu)的戰(zhàn)略管理途徑時(shí)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行做優(yōu)化和調(diào)整。全面預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果可以及時(shí)的反饋市場(chǎng)信息，有利于企業(yè)戰(zhàn)略的調(diào)整和優(yōu)化，提升企業(yè)管理的應(yīng)變能力。

二、全面預(yù)算管理體系構(gòu)建與執(zhí)行中存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)對(duì)戰(zhàn)略的認(rèn)識(shí)不充分，預(yù)算管理未能與企業(yè)戰(zhàn)略有機(jī)結(jié)合

企業(yè)戰(zhàn)略的制定需要所有管理者的參與，企業(yè)的每一個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)都必須有一個(gè)具體的，可以測(cè)度的業(yè)務(wù)績(jī)目標(biāo)，每個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)的目標(biāo)又必須與整個(gè)企業(yè)的目標(biāo)相匹配。如果整個(gè)企業(yè)目標(biāo)分解成了各個(gè)業(yè)務(wù)單元和各層管理者明確的具體的分目標(biāo)，那么在整個(gè)公司就會(huì)形成一種以結(jié)果為導(dǎo)向的氣氛。如果公司內(nèi)部對(duì)于部門(mén)的所作所為混沌無(wú)知，那么公司將一事無(wú)成。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)不只是提高公司的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，還要提高公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，改善公司長(zhǎng)遠(yuǎn)的業(yè)務(wù)前景。但是在實(shí)際操作中，很多企業(yè)的預(yù)算編制主要還是依靠財(cái)務(wù)部門(mén)編制，其他部門(mén)的參與程度不高，很少能根據(jù)戰(zhàn)略需求提出創(chuàng)新性舉措；企業(yè)在審核預(yù)算時(shí)，也只是對(duì)各部門(mén)提交的預(yù)算進(jìn)行匯總與平衡，而不是從戰(zhàn)略導(dǎo)向角度進(jìn)行取舍，導(dǎo)致全面預(yù)算管理過(guò)于狹隘，預(yù)算目標(biāo)地過(guò)操作性不高，預(yù)算執(zhí)行的推動(dòng)力不足，最終影響企業(yè)戰(zhàn)略無(wú)法有效貫徹。

（二）預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的控制不嚴(yán)，造成的預(yù)算約束不夠

在很多企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)踐當(dāng)中，預(yù)算編制時(shí)興師動(dòng)眾，但當(dāng)預(yù)算編制完成以后就束之高閣了，沒(méi)有認(rèn)真考慮如何去具體執(zhí)行預(yù)算管理，如何通過(guò)預(yù)算管理對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和管控。缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的分析與控制，對(duì)于預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際業(yè)績(jī)之間的差異原因沒(méi)有深入的分析和有效地溝通和反饋; 往往使預(yù)算管理變成了企業(yè)事后考核的工具，而不是對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的指導(dǎo)手段。預(yù)算管理中所出現(xiàn)的問(wèn)題的根源是，企業(yè)為預(yù)算而預(yù)算，未能真正將預(yù)算作為戰(zhàn)略控制的一個(gè)有效手段。企業(yè)要提升預(yù)算管理的水平，就需要從戰(zhàn)略控制角度，全面把握預(yù)算管理的目的，圍繞目的建立預(yù)算控制的組織機(jī)構(gòu)，選擇合適的預(yù)算方法、確定適當(dāng)?shù)念A(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，并嚴(yán)格執(zhí)行。只有這樣，預(yù)算管理作為戰(zhàn)略實(shí)施中的一個(gè)管理手段才能起到應(yīng)有的作用。

（三）經(jīng)營(yíng)指標(biāo)考核主要關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)的達(dá)成，反饋機(jī)制不完善

目前大部分企業(yè)績(jī)效考核指標(biāo)不夠全面，主要采取還是財(cái)務(wù)指標(biāo)，比如年度銷(xiāo)售額，利潤(rùn)額達(dá)成率，凈現(xiàn)金流等，這些指標(biāo)更多是只是代表過(guò)去的成績(jī)，然而從企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展來(lái)看，一部分非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展有著非常重要的影響，與企業(yè)未來(lái)發(fā)展?jié)摿陀麧摿ο⑾⑾嚓P(guān)，比如企業(yè)的管理者和核心技術(shù)人員培養(yǎng)，員工流失率，新產(chǎn)品的研發(fā)成果等等。績(jī)效考核指標(biāo)只重視財(cái)務(wù)指標(biāo)的情況下，比較容易造成企業(yè)的短期行為。大部分企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果只是作為部門(mén)或者個(gè)人績(jī)效考評(píng)的依據(jù)，而沒(méi)有建立預(yù)算反饋機(jī)制。

三、關(guān)于從戰(zhàn)略角度構(gòu)建全面預(yù)算管理體系的措施

（一）完善預(yù)算管理部門(mén)，強(qiáng)化各部門(mén)重視程度

為了確保全面預(yù)算管理的科學(xué)管理和有效執(zhí)行，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化全公司所有的人的重視程度，設(shè)置專門(mén)的預(yù)算管理部門(mén)來(lái)專門(mén)管理預(yù)算編制工作、執(zhí)行情況以及落實(shí)情況。另外，對(duì)于全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建，企業(yè)還需要根據(jù)企業(yè)自身的情況創(chuàng)建科學(xué)而合理的管理機(jī)制和考核機(jī)制，以此來(lái)確保全面預(yù)算管理可以在實(shí)際工作中得到貫徹和落實(shí)，從而促使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)可以更好地實(shí)現(xiàn)。除此之外，對(duì)于全面預(yù)算管理來(lái)說(shuō)，企業(yè)還應(yīng)該積極地完善相關(guān)的反饋機(jī)制和獎(jiǎng)懲制度，通過(guò)定期考核全面預(yù)算的實(shí)施情況和考核結(jié)果向管理層及時(shí)的反饋市場(chǎng)和經(jīng)營(yíng)的信息，提高員工的參與度與積極性。通過(guò)以上方式來(lái)落實(shí)全面預(yù)算管理工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）建立起以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向的管理目標(biāo)

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，全面預(yù)算管理體系的工作理念就是利用企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)指導(dǎo)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，更好地完成和實(shí)現(xiàn)企業(yè)和戰(zhàn)略目標(biāo)。而預(yù)算管理的實(shí)施，其主要的目的就是為了能夠全面地去支撐企業(yè)的戰(zhàn)略。因此，從這個(gè)角度來(lái)看，預(yù)算目標(biāo)是非常重要的。如果企業(yè)的全面預(yù)算管理機(jī)制沒(méi)有以企業(yè)的戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，那么就會(huì)導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)存在失衡或者是不完整的現(xiàn)象。同時(shí)也會(huì)影響到全面預(yù)算管理的落實(shí)情況。因此，在開(kāi)展全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建工作時(shí)，最重要的環(huán)節(jié)就是要建立起以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的目標(biāo)。

（三）完善預(yù)算反饋機(jī)制和獎(jiǎng)懲制度，突出非財(cái)務(wù)目標(biāo)在全面預(yù)算體系中的重要性

有效的反饋機(jī)制是可以增進(jìn)管理層與業(yè)務(wù)部門(mén)之間的溝通，及時(shí)的傳遞信息，提高預(yù)算執(zhí)行的效率。通過(guò)收集預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中反饋結(jié)果，將預(yù)算與執(zhí)行之間產(chǎn)生的差異進(jìn)行全面的系統(tǒng)的分析，提出解決方案。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部一些不利因素導(dǎo)致的差異，責(zé)令相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人進(jìn)行整改，對(duì)于有利的企業(yè)的因素導(dǎo)致的差異，應(yīng)表示肯定與繼續(xù)發(fā)揚(yáng)。若是外部的不可控因素引起的差異，應(yīng)建立預(yù)警方案或應(yīng)對(duì)措施，降低或者轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。只有這樣，預(yù)算管理才可以為企業(yè)未來(lái)的發(fā)展提供數(shù)據(jù)支持，同時(shí)為企業(yè)戰(zhàn)略的調(diào)整和制定提供依據(jù)。傳統(tǒng)的全面預(yù)算體系，通常都是將財(cái)務(wù)指標(biāo)作為企業(yè)整體預(yù)算目標(biāo)，而忽視了客戶滿意度、創(chuàng)新與開(kāi)發(fā)能力，團(tuán)隊(duì)建設(shè)等非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)預(yù)算執(zhí)行力的潛在影響。財(cái)務(wù)指標(biāo)畢竟是一種過(guò)去式的指標(biāo)，無(wú)法完整地體現(xiàn)企業(yè)管理者的水平和實(shí)際的經(jīng)營(yíng)狀況。因此，在戰(zhàn)略角度下來(lái)構(gòu)建全面預(yù)算管理體系時(shí)，企業(yè)就必須要強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的價(jià)值，做到財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的相互配合和相互彌補(bǔ)，從而充分地提高全面預(yù)算管理體系的高效性和科學(xué)性。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，全面預(yù)算管理必須與企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合在一起，才能全面發(fā)揮預(yù)算管理的作用和優(yōu)勢(shì)，最終穩(wěn)步的推進(jìn)企業(yè)向健康快速持續(xù)的發(fā)展。在當(dāng)今變化莫測(cè)的國(guó)內(nèi)外環(huán)境下，企業(yè)只有充分的利用全面預(yù)算管理對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的調(diào)整和控制作用，才能使企業(yè)更好地抓住發(fā)展機(jī)遇和迎接挑戰(zhàn)，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。