制造業企業銷售與收款業務的內部控制分析

胡茂靈

（深圳市芭田生態工程股份有限公司，廣東 深圳 518057）

一、制造業企業銷售與收款業務流程以及內部控制內容

制造業企業的生產活動是維系其生命的關鍵，而財務管理和內部控制是管理制造過程的關鍵。制造業企業在經濟轉型的關鍵階段需要進一步加強和注重企業內部控制流程。做好這些工作的基本是了解內部控制基本內容和實施內部控制的基本流程。

在制造業企業銷售與收款業務的流程中，大致包括接訂單、賒賬或現售、開發票、出貨、托收、銷售結算、稽核以及賬務處理等步驟。其中的賒賬銷售還另包括要對客戶信用進行核實、對賬、催款、壞賬處理等內容。這一郭程程翡翠城復雜，耗費的時間、精力和成本遠大于現金銷售，且具有一定的風險性。這一系列流程會根據不同企業的具體需求相應的做形式上的改變。因此，制造業企業在銷售和收款過程中是存在一定的風險的。

內部控制是表示從企業自身出發，運用一系列的管理方法來強化企業內部管理，內容大致包括五個方面：構造環境；識別風險；評估風險；改善行為；完善信息；監督執行。內部控制具有很強的實踐意義，通過這些具體措施促使各部門之間形成一套完備的系統，加強各部門之間合作的緊密度，且能起到提前預防企業內外部虛假活動、企業員工不良行為的作用，以達到促使企業績效更上一層樓、增長企業經營效益的目的。

二、制造業內部控制的重要性

財務分析首先源于信息的不對稱性。由于與客戶交流過程中的信息不對稱，造成對客戶信用了解有誤，引發壞賬風險，或在簽訂銷售合同時，沒有仔細解讀合同內容而造成簽訂的合同不夠科學完善，為日后的合作埋下隱患等問題的出現，制造業企業為了防止未來績效出現問題，一般會在管理過程中實施一套科學合理的內部管控系統，保證運營過程中的會計信息真實可靠，提高企業運營效率和財務信息準確性。

（一）銷售與收款內控體系建設是深化企業內部管理的迫切需求。近年，憑借專業的知識和豐富的閱歷，制造業企業發展迅速，很大程度上帶動了我國的經濟發展。但另一方面，由于制造業企業內部管控體系存在許多漏洞，在發展的同時自身暴露出了很多問題。目前需要針對現狀進行補充完善，形成一套完備的內控體系，使得企業中各部門之間緊密合作、相互制約、共同進步，避免一系列系統和財務風險，加強企業經營流程的真實性和可靠性。因此，有效的內控體系的建設是制造業企業進一步發展的內在要求。

（二）銷售與收款內控體系建設是防范企業內外部欺詐行為的工具。由于企業的運營會涉及到社會中各方面的人事，其中包括政府。在工作中，一些單位或者負責人為了逃稅偷稅或粉飾業績等非法目的，會要求相關會計人員違法辦理虛假業務，導致會計資料可靠性低，進而使公眾無法獲取到正確的信息，且長久損害企業的績效。所以完善的內控體系可以合理地分配和利用企業資源，且提前預防企業內外部欺詐行為，由此可以給企業緩沖時間，讓企業能夠對出現的問題做出詳細的解決方案。內部控制體系起到了控制企業內部活動的有利抓手。

（三）銷售與收款內控體系建設可以減小企業運營過程中整體的財務風險。在工作過程中，會有員工為了自身的利益、依靠工作時的有利條件從中牟取利益，增大了企業的財務風險。所以構建有效的內部控制體系，可以加強各部門或各職位之間的監督，實現規范化管理，避免出現內部財務舞弊現象，降低運營過程中可能會出現的財務風險，促進企業可持續發展。

三、制造業企業銷售與收款內部控制存在的問題

（一）對客戶信用信息了解不全面，引發資金風險。在企業運營過程中，與客戶建立穩定的合作至關重要，但從目前情況看，許多企業在合作之前對客戶的資金實力以及信用情況都沒有全面的了解，所以交流過程中信息不對稱，給客戶提供了不適當的銷售方式和結算方式，并且在客戶賒銷信用等方面也沒有建立完善的信用借貸系統，增大了客戶違約的可能，造成了企業內部資金風險，會嚴重影響企業的正常運營。

（二）企業內部的組織結構管理不規范。在企業內部日常運營中，各部門各崗位之間都會有所聯系，但在崗位設置及制度上，企業并沒有很好地遵守崗位分離制度，在制度上就無法保障企業的利益。例如在發貨、開票以及記賬工作過程中經常會出現一人多崗的情況，導致很多工作細節做得不到位，增加職務風險。另外，對于貨物退回、銷售折讓、壞賬處理等環節沒有設立明確的處理方案，導致后期賬務處理工作較為隨意，影響企業正常的經營運作，增加企業的內部控制風險。

（三）企業預算管理作用未能發揮。部分企業的預算管理工作流于形式，并沒有發揮其實際的意義，包括沒有對企業運營方向做出正確的指導、不能及時糾正實際與預算的偏差，導致企業在開拓市場時沒有理論和數據的指導、在銷售過程中缺乏對風險的識別、對風險帶來的損失無法正確預估，阻礙企業的長久發展。

（四）銷售合同的簽訂不夠科學完善。在制造業企業與客戶之間簽訂銷售合同時，往往會因為沒有對合同內容進行細致的分析了解，而導致后續合作中可能出現的客戶違約情況。由于在簽訂過程中沒有聘請相關法律顧問，無法保證正確的對合同進行修正，也無法避免一些隱患問題，可能導致在后期雙方進行交易合作時，比如銷售過程中或是收付款時會出現種種矛盾，這些合同隱患都會造成內部控制風險。

（五）企業中財務人員業務能力有待提高。在制造業企業中的財務人員大多都不是專業會計師，只是會一些簡單的會計操作，對銷售收付款中的許多細節問題不敏感，會對企業正常運營帶來財務風險。例如開具發票這個日常工作流程，就經常會出現多開、漏開或信息不正確等問題，影響企業最終的稅務核定。另外，根據國家最新頒布的相關稅收政策，企業內部財務人員對于一些增值稅和消費稅的處理并不清楚，開具的發票也較為混亂，導致企業在繳納費用時出現錯誤，且造成企業的賬目混亂，影響企業銷售與收款內部控制。

四、制造業企業進行內部控制的措施與建議

（一）構建完善合理的顧客管理制度。企業運營中最重要的是顧客資源，與客戶形成良好的合作關系是企業可持續發展的必要條件。在合作之前必須先對客戶的信用等基本情況有充分了解，盡量避免出現壞賬的情況。在對客戶的信息進行充分的了解之后，進一步建立完善的客戶信息系統，準確錄入每一位客戶的信息，并定期對信息進行補充修正，建立科學合理的客戶信用等級方案，強化相關權限的審批。

（二）構建職位分離體系。良好的企業管理體系中必然對具體的職位有合理的劃分，其中要求掌握分離的管理概念，例如銷售與收款崗位要做到完全分離，使得企業能夠良好地管理與控制具體的工作內容，能及時發現運營過程中出現的問題并通過細致分析找出相應對策，做到分離管理的目的主要是為了經濟資本的實報實銷。

（三）加強銷售環節的預算管理。預算是用數量化的形式來表明管理工作的標準，其本身具有可考核性，因而可以根據預算執行情況來評定工作成效、分析差異進而改進工作。對于制造業企業來說，生產環節對原材料的采購和使用都需要提前計劃，才能方便企業的融資和排產。企業經過對銷售階段進行預算管理后，可以相應程度上預判銷量、收入、資金周轉期限等，以降低銷售費用。同時它也是對企業運營效益和領導者能力的考評。其最大的作用在于可以通過預算管理，找到銷售階段運營的方向，并及時糾正預算與實際的偏差。

（四）聘請專業人員進行合同簽訂。在交易雙方簽訂合同時，銷售合同是具有一定的法律效應的，合同簽訂完之后就會產生法律效應，對雙方做出制約，因此，簽訂合同這一環節對后續合作也是至關重要的。所以企業在簽訂合同時需要聘請法律顧問來協助完成，而不僅僅是銷售部門隨意簽訂，只有法律顧問將環節中每個細節都確定無誤后才能簽訂合同，避免產生相應的系統風險。

（五）構建健全的內部控制考評機制。雖然各種體制的建立是企業內部管理的基本要求，但真實有效的管理還需要將這些體制真正地落實到日常工作中，制度可以規范和指導行為，考評才是可以衡量行為的標準。企業能否持續發展，關鍵在于工作人員的業務能力是否合格。在企業中設立績效評估和獎懲體系，例如對積極上進且業務能力強的工作人員給予獎勵、對于阻礙企業發展和不遵循企業制度的不良行為進行適度懲罰，由此不但能推動企業正能量的發展，還能調節企業內部工作氛圍，使得企業持續發展。

五、總結

制造業企業在我國經濟體系中占據重要的地位，銷售與收款業務是制造業企業盈利和管控資產的關鍵，且對其后續運營和發展都有重要作用。制造業企業必須強化且認真落實對銷售與收款業務的內部管控，通過構建完善合理的顧客管理制度、職位分離體系、銷售環節的預算管理體系以及內部控制考評機制等方式形成一整套合理有效的內部控制體系，促進企業的發展。