建筑施工企業(yè)會計核算及涉稅風(fēng)險

璩梅瑛

（上海中翰海陽稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司，上海 200000）

一、建筑施工企業(yè)會計核算

（一）會計核算特點

1、采用分級核算方式。現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理模式一般有集權(quán)和分權(quán)兩種。集權(quán)式管理的企業(yè)財務(wù)為本部集中管理，所有會計核算都在同一套賬目中，由企業(yè)直接編制財務(wù)報表；分權(quán)式管理的企業(yè)在管理上和財務(wù)核算上都是分成一個個相互獨立的模塊，各模塊獨立開設(shè)賬套進行會計處理，編制會計報表，最終由總部匯總編制報表。因為施工企業(yè)的施工現(xiàn)場一般都是分散的，且施工周期長，資金占用大，再加上施工現(xiàn)場一般都比較偏遠，人員在崗的不穩(wěn)定，建筑施工企業(yè)的上述生產(chǎn)經(jīng)營特點決定了其管理模式為分權(quán)管理。為了使施工企業(yè)的管理與會計核算相互匹配，且能準確反應(yīng)各項目的經(jīng)濟利益和會計利潤，為配合企業(yè)項目管理的分級，會計核算也采用分級核算的方法，避免分級管理、集中核算造成脫節(jié)而給企業(yè)帶來損失，也能更加如實地反映出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，起到財務(wù)部門核算、監(jiān)督、反映的職能。

2、單獨核算工程項目的成本。一般而言，一個企業(yè)不會只承擔(dān)一個工程，他們一般會承包多個工程，或者一個工程由很多個單獨的項目組成，這樣在確定整個工程造價的時候就要確定出每個單獨的工程的造價才能對整個工程進行評估。所以就必須采用“訂單計算法”的方法來分項核算工程的成本，這樣才能更好地對整個單位的成本進行核算與分析，這也是由企業(yè)的施工活動的多樣性和單件性決定的。

3、采用分階段進行成本核算和價款結(jié)算方式。施工建筑企業(yè)的項目合同金額一般都很高，而且工期比較長，如果只是等工程竣工后才辦理結(jié)算的話，企業(yè)的流動資金將嚴重不足，造成資金周轉(zhuǎn)困難，這樣反而會延長工期，從而對會計核算的進度產(chǎn)生影響，針對這種情況，建筑企業(yè)對于工期長的項目采用邊施工邊辦理結(jié)算的分階段成本核算方式，保證企業(yè)資金的流轉(zhuǎn)和工程項目的正常運行，而對于工期較短的項目則可以采用一次性付清的會計核算方式。

（二）會計核算中存在的主要問題

1、會計核算實現(xiàn)方式較為落后。隨著電子計算機技術(shù)的普遍應(yīng)用，企業(yè)的財務(wù)記賬核算已從傳統(tǒng)的手工記賬變成了計算機輔助記賬，但電算化程度因各種原因各企業(yè)間還是有很大差異，尤其是建筑施工企業(yè)，一般都還依賴傳統(tǒng)的核算途徑，沒有完成會計核算的信息化。從而企業(yè)就會出現(xiàn)核算不準確或者核算不及時的現(xiàn)象,不能保證工程的現(xiàn)場施工進度和會計核算同步，導(dǎo)致工程的成本核算和實際成本出現(xiàn)嚴重的偏差。此外，一個工程項目的會計核算涉及到很多部門和很多人員，一旦會計核算所依賴的實現(xiàn)方式落后而不及時的話，就會對會計核算的真實性產(chǎn)生影響，進而影響到企業(yè)長久發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃，對企業(yè)的發(fā)展將會產(chǎn)生不利的影響。

2、成本核算和成本控制脫鉤。施工企業(yè)在簽訂承包合同時，由技術(shù)部門負責(zé)成本核算并參與合同簽訂，但在施工過程中，缺乏一套完善的成本控制體系，財務(wù)也不參與其中。工程項目實行項目經(jīng)理負責(zé)制，分權(quán)管理，權(quán)力下放，但卻沒有相應(yīng)的財務(wù)監(jiān)督，不能從全局進行成本控制，財務(wù)只起到了核算的只能，沒有進行有效的成本控制。

3、會計人員素質(zhì)有待提高。隨著住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部于2017年4月提出“十三五”期間建筑業(yè)發(fā)展目標“建筑業(yè)總產(chǎn)值年均增長7%、建筑業(yè)增加值年均增長5.5%”，建筑施工企業(yè)有了進一步發(fā)展壯大的契機，建筑企業(yè)對相關(guān)財務(wù)人員的需求量不斷增大，同時對財稅人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)有了更高的要求。但從目前財稅從業(yè)人員的整體實際情況來看，專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)都仍然較低，缺少相關(guān)專業(yè)知識、技能、職業(yè)素養(yǎng)的再培訓(xùn)和教育。

（三）完善建筑施工企業(yè)會計核算的有效對策

1、創(chuàng)新企業(yè)管理理念，重視會計核算。一個企業(yè)的管理水平直接決定了企業(yè)的發(fā)展趨勢，對企業(yè)的未來有著決定性作用，隨著社會的發(fā)展和人類的文明的進步，企業(yè)的管理理念也要隨著發(fā)展，這樣才能提高企業(yè)的管理水平，從而更好地推動企業(yè)的全面發(fā)展，創(chuàng)新企業(yè)管理理念，要對企業(yè)的會計核算引起足夠的重視，特別對于成本核算和控制，必須引起高度重視，它關(guān)乎到企業(yè)發(fā)展的命脈，是企業(yè)生生不息的動力。一個好的企業(yè)一定要對管理理念進行創(chuàng)新，對企業(yè)會計核算引起重視，建立健全的管理制度，對企業(yè)日常的施工動態(tài)及成本核算進行準確的記錄，以此來提高會計核算的準確性。

2、建立健全會計核算體系，選擇合理的會計核算實現(xiàn)方式，將會計電算化和信息技術(shù)應(yīng)用到會計核算中。隨著信息技術(shù)的日益發(fā)展，社會現(xiàn)代化成為時代的潮流，智能化已廣泛地應(yīng)用到各行各業(yè)中，隨著企業(yè)的發(fā)展，電算化應(yīng)該代替?zhèn)鹘y(tǒng)的人工算法，這樣不僅能提高核算的效率，也能提高合算的準確率，當(dāng)然企業(yè)必須在此同時培養(yǎng)員工的基本素養(yǎng)，明確分工，制定具體的工作任務(wù)，完善考核與獎罰制度，使電算化更好地服務(wù)于會計核算領(lǐng)域。

3、加強企業(yè)會計人員的培訓(xùn)，提升會計人員的整體素質(zhì)。首先建筑施工企業(yè)要加強對會計人員的管理，建立健全人才激勵制度，提高人員的工作積極性。其次，企業(yè)要組織會計核算人員的定期培訓(xùn)和定期考核，培養(yǎng)員工的學(xué)習(xí)熱情和專業(yè)素養(yǎng)。同時，在理論學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，重視實踐練習(xí)，讓會計核算人員到親臨施工現(xiàn)場，使他們接觸到工程的施工工藝和施工流程，將理論知識與實踐相結(jié)合，在實踐中發(fā)現(xiàn)問題，從而更好地掌握所學(xué)知識，舉一反三，提高個人專業(yè)知識，進而提高會計核算的質(zhì)量。同時，加強會計人員的綜合素質(zhì)教育，增進現(xiàn)代化企業(yè)的管理思想，與時俱進，不斷創(chuàng)新，提升整個企業(yè)的會計團隊的綜合素質(zhì)，從而確保企業(yè)會計核算質(zhì)量。

二、建筑施工企業(yè)涉稅風(fēng)險

建筑企業(yè)涉及到稅務(wù)的地方很多，與此同時產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險也就越大，下面列舉幾點建筑企業(yè)可能出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險：

（一）不符合規(guī)定的簡易計稅

增值稅一般納稅人可選擇適用簡易計稅的有清包工、甲供材及一些建筑工程老項目，除此之外的一些項目就不能按照簡易項目的標準進行計稅。同時，選擇適用簡易計稅方式，需要按照稅法規(guī)定辦理備案。

（二）差額計稅或差額預(yù)繳不符合規(guī)定

1、預(yù)繳或申報時差額扣除了從分包方取得的材料發(fā)票。

2、預(yù)繳增值稅款時未按規(guī)定報送資料。

3、同一地級行政區(qū)內(nèi)，收到預(yù)收款，未在機構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

4、差額預(yù)繳時，未按工程項目分別扣除預(yù)繳稅款。

5、對違法轉(zhuǎn)包、分包進行了差額征稅。

（三）發(fā)票等原始憑證不合規(guī)、不完整、不規(guī)范引起的涉稅風(fēng)險

1、個人抬頭的發(fā)票（比如手機話費、汽油費等）報銷，存在企業(yè)所得稅前不能扣除、個人并入綜合所得計算繳納個人所得稅的風(fēng)險。

2、未取得防偽稅控系統(tǒng)開具的商品明細清單。品名為“貨物一批，詳見清單”的增值稅專用發(fā)票，未取得用防偽稅控系統(tǒng)開具的商品明細清單，經(jīng)比對，購銷雙方的明細清單不符，存在讓他人為自己虛開（為自己虛開）增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險。

3、以其他發(fā)票代替實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

4、白條或收據(jù)入賬。

（四）收入確認滯后，達到增值稅和企業(yè)所得稅確認的條件后，掛賬不處理，不申報繳納增值稅和企業(yè)所得稅

建筑業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項（納稅人銷售服務(wù)過程中或者完成后收到款項）或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天（書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)完成的當(dāng)天)。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。簽訂了書面合同且書面合同約定了付款日期的，應(yīng)按照書面合同確認的付款期的當(dāng)天確認納稅義務(wù)發(fā)生；采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

三、結(jié)論與風(fēng)險應(yīng)對

建筑企業(yè)會計核算存在的問題企業(yè)應(yīng)該理性分析，完善內(nèi)部控制、內(nèi)外部監(jiān)督機制，正確對待，從而更好地應(yīng)對出現(xiàn)的問題。對于涉稅風(fēng)險，企業(yè)完善內(nèi)部控制和管理規(guī)定，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險預(yù)測系統(tǒng)，制定較好的保障措施實時控制稅務(wù)風(fēng)險，同時，也可借助外部專業(yè)力量（比如聘請有經(jīng)驗的稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所擔(dān)任常年稅務(wù)顧問或會計顧問），合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，保證企業(yè)的良好運行與穩(wěn)健發(fā)展。