建筑企業(yè)國際化進(jìn)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

譚昌文

（上海寶冶集團(tuán)有限公司，上海 200941）

隨著“一帶一路”政策的推動，我國建筑企業(yè)逐步參與到國際大型建筑項(xiàng)目的競爭與建設(shè)，一方面展示了我國建筑企業(yè)的國際綜合競爭力，另一方面錯綜復(fù)雜的國際化環(huán)境造成企業(yè)折戟海外的情況也不在少數(shù)，其中有不少失敗案例由稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成的。對于國別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建筑企業(yè)應(yīng)該結(jié)合建筑行業(yè)特點(diǎn)、屬地稅務(wù)、屬地法律進(jìn)行積極識別、分析和管理，通過稅務(wù)籌劃積極規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、建筑企業(yè)國際化面臨的稅務(wù)特點(diǎn)

建筑企業(yè)國際化項(xiàng)目位于海外，業(yè)主方多為所在國政府或大型企業(yè)，建筑項(xiàng)目自立項(xiàng)、投標(biāo)、實(shí)施、驗(yàn)收、交付的各個環(huán)節(jié)都必須滿足所在國法律、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，而且建筑企業(yè)由于施工時(shí)間跨度較長，過程對接多方主體，企業(yè)管理鏈條延長等特點(diǎn)，使得企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)管理出現(xiàn)和國內(nèi)經(jīng)營明顯的差別。

首先，國際化建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告有雙重性特點(diǎn)。對于中國建筑企業(yè)，特別是大型國有建筑企業(yè)，需要將承攬項(xiàng)目信息在境內(nèi)境外信息披露，這就造成國際化項(xiàng)目報(bào)告具有雙重性的明顯特點(diǎn)。這一特點(diǎn)導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目工程建設(shè)時(shí)需要建立兩套財(cái)務(wù)信息報(bào)告系統(tǒng)，其中一個用于總公司核算使用，按照我國關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表，一般叫作“國內(nèi)賬”；另外一套是滿足屬地會計(jì)核算要求，作為所在國經(jīng)營稅務(wù)申報(bào)和核查的依據(jù)，叫作“海外賬”，一般在實(shí)際財(cái)務(wù)工作中，“海外賬”的相關(guān)處理多分包或委托給項(xiàng)目所在地的會計(jì)師事務(wù)所來處理。

其次，稅務(wù)管理具有復(fù)雜性特點(diǎn)。建筑企業(yè)的工程項(xiàng)目一般工期較長，整個項(xiàng)目在不同進(jìn)度期間涉及金額大且變動明顯，項(xiàng)目管理鏈條涵蓋材料機(jī)械進(jìn)出口、國內(nèi)勞務(wù)輸出、屬地勞務(wù)雇傭、國內(nèi)分包與屬地分包交叉存在，這些跨國資源組織方式所引起的經(jīng)濟(jì)煩瑣性、管理復(fù)雜性都導(dǎo)致了建筑企業(yè)經(jīng)營海外市場中所面臨的稅務(wù)復(fù)雜性遠(yuǎn)超國內(nèi)。例如，屬地工程項(xiàng)目所需大型機(jī)械設(shè)備、建筑材料從本地采購還是以國際貿(mào)易方式進(jìn)口，是否涉及國家優(yōu)惠政策或所在國進(jìn)出口風(fēng)險(xiǎn)；施工技術(shù)團(tuán)隊(duì)是否需要屬地國技術(shù)人員參與；項(xiàng)目作業(yè)資源是否考慮屬地便利優(yōu)勢和成本優(yōu)勢等。

通過以上兩個特點(diǎn)的分析，許多項(xiàng)目在立項(xiàng)之初缺乏必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識，存在專業(yè)人員配置不足、風(fēng)控措施缺失、項(xiàng)目屬地國了解不足等問題，這些因素導(dǎo)致建筑企業(yè)境外項(xiàng)目特別容易出現(xiàn)“海外賬”缺乏必要的稅務(wù)籌劃、項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員不清楚屬地國別相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)核算政策和稅務(wù)實(shí)務(wù)。易于造成海外項(xiàng)目稅務(wù)漏洞頻發(fā)，如果企業(yè)沒有提前進(jìn)行彌補(bǔ)，后期受到所在國稅務(wù)部門核查時(shí)，不能提供合理證據(jù)或解釋，則存在被罰款的可能，這將影響企業(yè)海外項(xiàng)目的推進(jìn)，甚至因稅務(wù)問題嚴(yán)重影響企業(yè)聲譽(yù)，破壞企業(yè)國際化進(jìn)程。

二、建筑企業(yè)國際化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

從上文分析來看，建筑企業(yè)國際化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要存在于三個方面，即利潤降低風(fēng)險(xiǎn)、高額罰款風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)受損風(fēng)險(xiǎn)。

利潤降低風(fēng)險(xiǎn)主要根源在于項(xiàng)目立項(xiàng)初期沒有充分意識到稅務(wù)成本的存在或考慮不全，使得后期嚴(yán)重影響項(xiàng)目利潤。例如，如果初期對某建筑項(xiàng)目的免稅條款解讀有誤，在后續(xù)投標(biāo)和項(xiàng)目準(zhǔn)備環(huán)節(jié)缺乏充分的薪資稅、社保支出、簽證費(fèi)和增值稅籌劃，所在國免稅條款僅僅適用于進(jìn)口設(shè)備、材料時(shí)，屬地采購票據(jù)的缺失，這使得企業(yè)失去增值稅抵扣機(jī)會，實(shí)際發(fā)生的成本無法得到稅務(wù)的認(rèn)可，而且按照屬地法規(guī)補(bǔ)繳人工相關(guān)的稅費(fèi)，降低了項(xiàng)目利潤。

高額罰款風(fēng)險(xiǎn)多源于對外會計(jì)核算和稅務(wù)申報(bào)存在的漏洞，例如對所聘請的會計(jì)師缺乏相應(yīng)監(jiān)管，導(dǎo)致賬目核算和稅務(wù)申報(bào)存在明顯錯誤、資料不全、漏申報(bào)等問題。由于企業(yè)對項(xiàng)目所在國的相關(guān)財(cái)稅法律認(rèn)知不熟，無法在偷稅漏稅和合理避稅行為之間進(jìn)行分辨，造成虛增成本以達(dá)到少交或不交稅的目的，這些問題在遇到后期稅務(wù)部門核查時(shí)很容易被定義為偷稅漏稅行為，企業(yè)如果沒有合理解釋和證據(jù)，易受到高額罰款的處罰。

聲譽(yù)受損風(fēng)險(xiǎn)，特別是因?yàn)槎悇?wù)問題造成的聲譽(yù)受損會嚴(yán)重影響企業(yè)形象，使得企業(yè)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門無法正常溝通，雙方無法就稅務(wù)解讀和繳稅分歧達(dá)成一致，再加上后續(xù)的訴訟、媒體等因素影響，企業(yè)無法在項(xiàng)目當(dāng)?shù)仨樌_展業(yè)務(wù)，最終退出該海外市場。

三、引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因

首先稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的源頭，建筑企業(yè)在項(xiàng)目投標(biāo)規(guī)劃時(shí)缺乏稅務(wù)影響成本的理念，對項(xiàng)目所在國的稅收法規(guī)理解不足甚至解讀失誤。在項(xiàng)目開工后的后續(xù)管理中，缺乏海外賬經(jīng)驗(yàn)，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門溝通不暢，當(dāng)稅務(wù)沖突發(fā)生時(shí)，局面已經(jīng)無法彌補(bǔ)。亦或?qū)鴥?nèi)思維移植到海外，在風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)之初沒有尋求有效途徑解決，尋求非常規(guī)手段解決，這為后續(xù)的項(xiàng)目開展埋下了隱患。

其次，缺乏有效的稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃不足也是引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因之一。一方面，企業(yè)在立項(xiàng)之初對項(xiàng)目報(bào)價(jià)測算不充分，對相關(guān)稅費(fèi)估計(jì)不足，例如對于應(yīng)計(jì)入項(xiàng)目成本的相關(guān)稅費(fèi)沒有足額測算，項(xiàng)目實(shí)施后還得繼續(xù)補(bǔ)足；企業(yè)將項(xiàng)目在國內(nèi)發(fā)生的相關(guān)借貸利息計(jì)入項(xiàng)目成本，但該行為沒有發(fā)生在項(xiàng)目所在國，相關(guān)業(yè)務(wù)憑據(jù)也不會被海外稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，無法進(jìn)入海外賬成本項(xiàng)下的稅前抵扣，主要是建筑企業(yè)國際化過程中缺乏對項(xiàng)目屬地法律法規(guī)精通的項(xiàng)目人員。另一方面，項(xiàng)目合同在擬定時(shí)沒有厘清相關(guān)稅費(fèi)責(zé)任，直接導(dǎo)致項(xiàng)目進(jìn)行中的風(fēng)險(xiǎn)防控?zé)o法開展。例如，需要代扣代繳的相關(guān)稅費(fèi)，被代扣代繳方不愿繳納稅費(fèi)而不同意承擔(dān)代扣代繳稅費(fèi)，或者被代扣代繳方利用自身優(yōu)勢地位轉(zhuǎn)嫁代扣代繳稅費(fèi)給代繳代繳方，嚴(yán)重的還會使得企業(yè)與業(yè)主、分包商之間稅務(wù)責(zé)任糾紛頻發(fā)，影響后續(xù)合作和企業(yè)海外經(jīng)營。

再次，企業(yè)無法對海外賬進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)管理。統(tǒng)計(jì)來看，我國建筑企業(yè)的境外項(xiàng)目所在地大多為亞非拉等欠發(fā)達(dá)國家，考慮到這些國家相對落后經(jīng)濟(jì)水平和管理能力，項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)很可能低估當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的稽查能力，降低自身對稅務(wù)管理的要求。在項(xiàng)目人力資源配備方面，考慮到人力成本因素，沒有設(shè)置對應(yīng)海外賬的稅務(wù)管理崗位，海外賬工作長期外包或者由國內(nèi)賬人員兼做，國內(nèi)企業(yè)總部缺乏對項(xiàng)目所在地的海外賬和稅務(wù)繳納的有效監(jiān)管。國內(nèi)賬和海外賬存在一定關(guān)聯(lián)性，但是企業(yè)不對二者進(jìn)行定期對比分析，特別是因收入成本費(fèi)用確認(rèn)方法不同造成的時(shí)間性差異和部分成本單據(jù)不列入費(fèi)用的永久性差異，稅務(wù)稽查時(shí)可能從報(bào)表的不合理之處追溯到業(yè)務(wù)的不當(dāng)稅務(wù)處理方式。

另外，企業(yè)缺乏健全的內(nèi)外溝通渠道。企業(yè)將海外賬全權(quán)委托項(xiàng)目所在地會計(jì)師事務(wù)所，企業(yè)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局和稅務(wù)人員溝通較少，缺乏必要的人脈維護(hù)，在稅務(wù)稽查和會計(jì)審計(jì)中容易因語言、習(xí)俗等產(chǎn)生對立情緒，導(dǎo)致不必要的麻煩。

四、建筑企業(yè)完善國際化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施

（一）提高項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識

在實(shí)際項(xiàng)目運(yùn)作中，總公司要加強(qiáng)對赴外人員的風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識，特別是在投標(biāo)階段樹立風(fēng)險(xiǎn)管控環(huán)節(jié)，投標(biāo)處于整個項(xiàng)目的開始階段，投標(biāo)質(zhì)量高低、風(fēng)險(xiǎn)大小直接關(guān)系到項(xiàng)目后續(xù)的會計(jì)核算、稅款繳納和成本利潤。總公司應(yīng)該成立專門的稅務(wù)管理部門，可根據(jù)海外項(xiàng)目分布，按照地理區(qū)位構(gòu)建由財(cái)務(wù)、法律、稅務(wù)、業(yè)務(wù)人員組成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理小組，對海外項(xiàng)目的稅務(wù)管理科學(xué)籌劃。以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理小組為依托，通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)、項(xiàng)目實(shí)戰(zhàn)演練、已結(jié)項(xiàng)目復(fù)盤等方式總結(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提高整體員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識。

（二）強(qiáng)化海外項(xiàng)目稅務(wù)籌劃能力

由于建筑企業(yè)的行業(yè)特殊性，所承建項(xiàng)目多為訂單式服務(wù)，境外工程因所在國別不同，項(xiàng)目具有不可復(fù)制性，這就使得稅務(wù)籌劃對于整個項(xiàng)目尤為重要，甚至是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的核心措施。稅務(wù)籌劃人員應(yīng)該熟悉我國和項(xiàng)目所在國之間的稅收政策約定、項(xiàng)目屬地稅法法律、稅收優(yōu)惠政策、進(jìn)出口和外匯政策等等涉稅法律法規(guī)。稅務(wù)籌劃要把握兩個重點(diǎn)，一是要明晰稅費(fèi)條款，項(xiàng)目稅費(fèi)要實(shí)現(xiàn)對成本造價(jià)的全面覆蓋，對于稅法不明晰的國家，也要考慮風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估成本；二是細(xì)化合同條款，對于涉稅條款，要做到稅費(fèi)主體責(zé)任清晰，明確增值稅、個人所得稅及社保支出、關(guān)稅、企業(yè)所得稅等不同稅目所涉及的主體責(zé)任和稅費(fèi)承擔(dān)主體。稅務(wù)籌劃要高屋建瓴，從整體項(xiàng)目出發(fā)并根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)做出調(diào)整，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后有相應(yīng)的預(yù)案措施。

（三）暢通項(xiàng)目內(nèi)外溝通渠道

境外項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃和繳納最終還是要去項(xiàng)目所在地稅務(wù)管理部門的認(rèn)可，即使將會計(jì)核算和納稅業(yè)務(wù)外包，依然要與當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理機(jī)構(gòu)保持良好溝通，對于稅務(wù)中不明確的地方及時(shí)向稅務(wù)局確認(rèn)。對于國內(nèi)總公司，有效溝通能保證總公司對于項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)進(jìn)行管控和指導(dǎo)，確保將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

五、結(jié)語

通過積極的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控可以為建筑企業(yè)在復(fù)雜的國際市場中減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失，有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可以規(guī)避、轉(zhuǎn)移或控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)敞口，建筑企業(yè)國際化進(jìn)程中必須提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控能力，為實(shí)現(xiàn)境外經(jīng)營目標(biāo)保駕護(hù)航。