企業(yè)集團內部控制的核心內容研究

劉春艷

（山東濰焦控股集團有限公司，山東 濰坊 262404）

一、財務內控與內部控制基本概述

內部控制是單位企業(yè)為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標、保障內部資金的安全性而實施的一系列自我調整、約束、規(guī)劃和評價等措施的總稱。而財務內控相當于細化了內部控制的核心內容。財務內控的管理對象就是資金活動，針對企業(yè)融資、投資、資產(chǎn)管理以及銷售這四個環(huán)節(jié)進行統(tǒng)籌規(guī)劃，減少企業(yè)的財務風險損失，完成企業(yè)的經(jīng)濟活動，其最終目的也是為了保證內部資產(chǎn)的完整性[1]。可以說財務內控屬于內部控制中的一部分，也是內部控制的核心內容。

對集團性企業(yè)來說，集團企業(yè)的內部控制主要是對資本的控制，即對集團內部各附屬公司的責任和權利進行明確劃分后完善企業(yè)的決策機制，從而才能更好地對內部的資本進行優(yōu)化配置[2]。

集團企業(yè)實施財務內控，首先，財務內控可以保證企業(yè)內經(jīng)營信息的真實性。由于經(jīng)營信息可以全面地反映企業(yè)一定時間內的生產(chǎn)運作情況，而財務內控可以保障會計核算的準確性，在這一基礎上也能真實完整的反映企業(yè)的經(jīng)營信息，并提高企業(yè)財務管理的水平；其次，財務內控可以保證企業(yè)內資金和資源的安全性，基于集團企業(yè)規(guī)模大、管理難度高的特點，實行財務內控可以對生產(chǎn)經(jīng)營的全過程進行監(jiān)督，降低企業(yè)遭遇財務風險的概率，保證企業(yè)的物資安全；最后，財務內控可以有效防范內外部風險，尤其是對集團企業(yè)財務申報、審批以及核算等流程的嚴格審查，可以全面把控財務狀況，積極規(guī)避或應對風險。因此，財務內部控制是集團企業(yè)財務管理的核心環(huán)節(jié)。隨著市場競爭越發(fā)激烈，建立完整的財務內控體系已經(jīng)成為集團企業(yè)生存和發(fā)展的重要路徑。

二、集團企業(yè)財務內部控制中存在的問題

（一）財務管理制度滯后于企業(yè)的發(fā)展

市場上很多集團化企業(yè)在長期發(fā)展的過程中逐漸產(chǎn)生了區(qū)別于其他企業(yè)的運營思想、管理理念、人員組織模式等。在固定的交易模式和經(jīng)濟活動中，集團企業(yè)下各子公司的財務信息交流存在隔閡，信息共享性和流動性無法跟隨企業(yè)的實際發(fā)展狀況。在集團企業(yè)規(guī)模擴張更大、涉及領域眾多的基礎上，行業(yè)之間的壁壘也更加深厚，地區(qū)經(jīng)濟差異也會明顯突出。如果集團企業(yè)內的財務管理制度不能覆蓋所有子公司，財務信息傳遞滯后，不但影響企業(yè)財務管理的效率，也會阻礙企業(yè)的創(chuàng)新與發(fā)展[3]。另一方面，企業(yè)的財務制度應與當前的社會經(jīng)濟環(huán)境接軌，但很多集團企業(yè)的財務管理制度并不健全，對子公司的財務監(jiān)督機制還不夠完善，影響了內部資源的調配，也不利于內部控制工作的順利開展。

（二）企業(yè)預算管理工作不到位

集團企業(yè)的預算管理工作不到位主要體現(xiàn)在三個方面。其一，企業(yè)內部缺乏預算管理意識，預算管理不僅對企業(yè)內部財務收支進行控制，還包括對企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營過程的預算和管理工作，覆蓋了企業(yè)日常運營的方方面面，需要內部所有員工共同參與。從實際情況來看，很多集團企業(yè)普遍建立了預算管理制度，但對預算管理只停留在生產(chǎn)、銷售、成本費用、利潤回報等方面的預算，沒有涉及到企業(yè)預計資產(chǎn)負債規(guī)模、預計現(xiàn)金流量規(guī)模等內容的預算管理，財務報表所反映的財務信息不夠全面；其二，集團企業(yè)的預算管理工作缺乏戰(zhàn)略導向，預算管理制度與企業(yè)戰(zhàn)略目標不一致，不但給預算管理的實際操作帶來困難，企業(yè)戰(zhàn)略目標也無法指導預算管理的實施與發(fā)展；其三，企業(yè)預算管理的關聯(lián)性比較差，各個子公司建立的預算管理沒有與總公司的財務管理產(chǎn)生關聯(lián)，只重視自身的財務規(guī)劃，甚至也沒有將預算管理與企業(yè)內部其他制度協(xié)調統(tǒng)一，預算管理不具備可執(zhí)行性。

（三）不具備規(guī)范的內部控制執(zhí)行環(huán)境

內部控制管理工作的貫徹落實需要將控制工作細化到部門和崗位中，在各個部門與崗位的密切配合下才能順利實施。一旦某個環(huán)節(jié)或某個部門的執(zhí)行不到位，就會影響內部控制整體實施的效果。而集團企業(yè)的財務管理工作涉及范圍比較廣，包括資金統(tǒng)籌、投資、運營等，不僅需要對各個部門或環(huán)節(jié)的工作進行監(jiān)督控制，還必須對資金支出進行科學規(guī)劃。但實際上大部分集團企業(yè)在并購擴張后并沒有對財務進行后期整合工作。內部控制的執(zhí)行環(huán)境不夠規(guī)范，財務集中管理難以實現(xiàn)。再加上內部崗位責任與監(jiān)督力度不足，資源閑置或浪費現(xiàn)象十分普遍。

（四）內部控制機制不完善

內部控制機制是集團企業(yè)開展內部控制工作的前提和基礎，但從集團企業(yè)自身情況來看，很多企業(yè)的管理體系在構建之初就存在一些缺陷，例如管理鏈條分散、管理機制適用性不強、評價反饋功能缺失等，使企業(yè)財務內控執(zhí)行后的整體效果不佳。而大部分集團化企業(yè)都存在著權限分配較為集中的問題，其控制方式和股權的關系密不可分，決策人員對管理體系的構建主觀意識比較嚴重，“人治”現(xiàn)象普遍存在。業(yè)內沒有對內部控制的權限進行合理分配，使內部控制機制“先天不足”，很難在后期發(fā)揮其管理控制的作用。

三、集團企業(yè)優(yōu)化財務內控體系的具體對策

（一）同步實施體制，建設管理平臺

集團企業(yè)的財務信息化管理平臺應與企業(yè)的財務管理制度對接，并聯(lián)系內部設備和外部環(huán)境，結合企業(yè)的實際發(fā)展情況以及未來的發(fā)展戰(zhàn)略，在突出企業(yè)業(yè)務特征的基礎上打造一個“交互有序、信息共享”的平臺。在這一財務信息互聯(lián)平臺上要將企業(yè)的資金管理與控制流程在信息層面上進行融合，促進企業(yè)的財務數(shù)據(jù)與工藝技術、資金資源甚至運輸?shù)确矫娴慕换ス蚕怼Ｔ谶@一過程中，集團企業(yè)通過財務控制有效反映企業(yè)的財務信息數(shù)據(jù)，并對財務信息進行歸集和分析。應對企業(yè)的財務管理體系進行調整，為企業(yè)的投資決策提供數(shù)據(jù)支持，提高企業(yè)對財務數(shù)據(jù)信息的內部控制。

（二）提高企業(yè)預算管理的工作水平

首先，集團企業(yè)要打破傳統(tǒng)的管理觀念，轉變思想意識，重視預算管理在企業(yè)財務管理中的重要作用，從思想上重視預算管理工作的實施；其次，企業(yè)在制定預算管理方案時不但需要對現(xiàn)階段外部的市場經(jīng)濟環(huán)境有所了解，還需要充分了解集團內人力資源情況、流動資金存有量以及資產(chǎn)的投資分布等，綜合采用彈性預算、零基預算等方式編制預算，結合企業(yè)的戰(zhàn)略目標，保證預算管理與企業(yè)經(jīng)營目標的一致性；最后，預算考核機制是預算管理工作貫徹落實的保障機制，企業(yè)要應對不同的業(yè)務部門建立不同的預算考核機制，并定期對各部門執(zhí)行預算的情況進行考核。同時，加強內部審計監(jiān)督的力量，做好對預算編制的審核和稽查工作，促進預算工作的高效透明。

（三）營造良好的內控執(zhí)行環(huán)境

加強建設內部執(zhí)行環(huán)境，可以保證集團企業(yè)的內部控制工作貫徹落實，還能有效提升控制效果。因此，集團企業(yè)應從對內部員工的培訓入手，對內部控制的工作給予高度重視。通過開展講座、培訓等方式定期組織內部員工進行學習，營造良好的企業(yè)文化氛圍。另一方面，內部控制并不是財務部門這一個部門的任務，需要各個部門的協(xié)調和配合。企業(yè)要建立效益關聯(lián)機制，通過業(yè)績考核、獎懲等方式激勵各部門員工明確自身的崗位職能，積極配合協(xié)調財務部門的工作，提高財務內控工作的效率。

（四）建立完善的財務內控體系

首先，企業(yè)要依據(jù)內部控制工作配備專業(yè)的財務內控人員，全權負責企業(yè)的財務管控工作，梳理內部控制流程，針對企業(yè)的運營工作進行風險預測和應對；其次，構建以財務數(shù)據(jù)為主體的數(shù)據(jù)庫，做好業(yè)財融合工作，保證企業(yè)的業(yè)務實施與財務管理相互作用和制約，嚴格杜絕浪費現(xiàn)象；最后，在集團企業(yè)內設定獨立的審計機構，及時開展企業(yè)上下的財務審計和監(jiān)督，從而加強企業(yè)的財務內控管理力度。

四、結束語

綜上所述，集團企業(yè)內部控制的核心就是加強對財務的管控，從財務管理的角度完善內部控制和預算管理體系，為財務內控營造良好的實施環(huán)境，并加強信息系統(tǒng)的同步建設與完善，提高企業(yè)整體的財務管理水平。