新收入準則對會計收入及納稅的影響

張磊

（牡丹江市鹽業公司，黑龍江 牡丹江 157000）

我國財政部門在2017年7月修訂的《企業會計準則第14號——收入》文件中就已經對收入準則進行了修訂，這在不同的企業內部的會計收入與納稅方面必然會造成不同程度的影響，需要企業深入研究新收入準則，明確其內在要求，有針對性地進行相關調整，確保企業日常生產經營活動中收入準則的一致性，避免不必要的摩擦，提升工作整體效率。一方面來說，新收入準則重新梳理了企業商業活動合同中的利潤水平、系統以及相關的流程，另一方面又對存在商品捆綁銷售的行業收入確認時間點進行了再規定，對稅務部門來說，統一監督管理更加便利，能夠有效督促企業開展合規運營，依法納稅。

一、新收入準則下的稅收籌劃原則

（一）會計政策合理性

根據不同的核算方式會存在不同的會計政策，相應的即使是同一個交易事項也可能會出現不同的結果。過去的會計稅務核算是由企業在稅法的基礎上對納稅額進行自行核算，對同一個交易事項的具體操作可以由企業自行調節，因此納稅額會存在比較大幅度的波動空間，最終實現合理避稅的目的。當新收入準則是時候，會計核算模式會僅以進行規范，制定的政策無論是適用性還是靈活性都會得到提升，使用的范圍進一步擴大，在這種形勢下企業的應繳稅額也會更加科學合理。

（二）交易方式合理性

一直以來為了進行合理避稅，企業會根據實際情況對交易的時間以及主體進行調整。同一個交易事項在不同的時間或者選擇不同的交易主體所產生的納稅額度是不一樣的，這種方式不僅能夠對稅收金額進行有效調整，還是在國家法律規定內的合理避稅手段。

二、新收入準則下會計確認方法

（一）識別合同

合同主要涉及到書面合同、口頭合同以及其他形式的合同，通過識別合同能夠確認合同履約方履行合同的意愿是否足夠強烈，判斷其是否具備有履行合同義務的能力，只有這兩個標準都達到要求是，合同才能被確認訂立，才能真正納入到會計合算的范疇中去。

（二）識別履約義務

一般來說，合同的履行義務在雙方都存在，需要通過某些義務的執行才能夠獲得相對應的權利，而且單項履約義務需要進行明確的區分才能得到認定。根據新收入準則的規定，所謂可明確區分的履約義務需要進行單獨的核算，而對于存在捆綁需要分拆的業務則需要企業自行考量。通過對不同的履約義務進行識別，能夠將企業的合同義務可視化。

（三）確定交易價格

合同訂立過程中能夠通過現金折扣、銷售折讓等多種形式實現交易價格的變化，要求企業會計進行相應的賬務處理。如果交易事項比較重大，還能通過可變對價、重大融資成分、非現金折價等不同形式，需要企業事先對交易企業的商業信譽以及償債能力進行考察，確保交易對價能夠在后續得到實現。

（四）將交易價格分攤至各項履約義務

根據新會計準則的要求，交易事項的價格需要根據事項的不同，結合公允價值，利用成本加成、市場調整等方法進行分攤處理。

（五）在客戶獲得商品或服務的控制權時確認收入

當客戶已經得到交易商品或者提供的服務實際控制權時在對收入進行確定，尤其是在長周期的交易事項，尤其要如此。

三、新舊收入準則對比

（一）履約業務收入確認方法

目前施行的收入準則中能夠單獨計量的業務主要包括銷售商品與勞務提供部分，需要進行分別核算，其他不能單獨劑量的則需要全部是為銷售商品進行處理。在新收入準則中，收入確認核算是以履約義務為單位的，在訂立的合同中企業向客戶轉轉讓的能夠明確進行區分的商品或者服務，所有的企業都適合這項規定。而對于捆綁業務則需要進行估價后按照一定的比例對交易價格進行價格分攤。

（二）履約業務收入確認時間

現階段的收入準則還沒有對一定時間內進行確定的業務做出太多的規定，而新收入準則的過渡過程中，部分合同采用的是完工進度進行計量，而如果參照新收入準則，企業收入確認時間點可能會發生改變，需要在項目完工后才能夠確認收入。對各種產品的經銷商或者分銷商來說，收入的確認時間點也會出現變化，現行收入準則要求確認收入能夠進行可靠計量并且相關的收益也要流進企業，只有當商品被銷售給最終的客戶時，企業才能夠確認收入。而如果按照新收入準則的要求，如果價格是銷售中唯一不確定的因素，完成最終銷售才能確認收入的方式將變得不適用，需要銷售商品的最終控制權完成轉移后才能確認收入。

四、對會計收入確認及其納稅的影響

（一）對會計收入確認的影響

在過去的收付實現制度下，公司的會計記賬是根據收入回籠的實際情況進行的，而新收入準則下實行權責發生制，會計收入也會將公司應收裝賬款納入其中，從賬面上來看，公司現實的收入金額會被放大，其中有部分收入是空掛收入，并沒有入賬，會進一步影響公司后續的資金配置。

（二）對公司納稅的影響

1、增大公司納稅額度

增值稅是針對企業經營收入中的增值部分征繳的稅收，屬于流轉稅的一種，在新收入準則中實行權責發生制，以此作為納稅的依據的話，部分業務類型分布廣泛的企業將會出現納稅額度增大的情況，會進一步影響到企業的盈利能力以及資金的優化配置。

2、制約公司稅收籌劃

企業能夠通過稅收籌劃進行合理避稅，這是企業財務部門的一項重要工作內容。在稅收籌劃過程中一種重要的方式就是以時間為單位來分割企業利潤，將單次納稅的額度進行降低。而在權責發生制的新收入準則下，公司的總收入還會包括應收賬款，增值部分的分割操作將受到一定的限制，企業稅收籌劃工作開展的空間被壓縮。

在新收入準則下，企業會計人員要在履行原有的會計職能的同時，要積極順應新收入準則的變化，有針對性的調整納稅策略，借助新收入準則為企業會計工作服務。