論公立高校財務內控體系的構建

王靜梅 黃建元 王紫紅

關鍵詞：公立高校 ?財務內控 ?體系構建

一、高校財務內控的內涵

高校財務內控是指為實現學校辦學目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行財務防范和管控。高校財務內控的目標是：保證學校經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高資源配置和使用效益。

二、財務內控體系構建的原則

科學的體系構建需要一定的原則來加以約束，并形成以資源為導向，以指標為中心，將高校有限的資源進行有效整合的控制體系。因此，高校財務內控體系的構建和完善需要嚴格按照科學性、合理性、效益性及共享性的原則來推進建設。

（一）科學性

全面發展要建立在科學管理的基礎上，而內部控制體系的建設同樣需要科學的統籌規劃。財務部門不僅要立足于高校的長期發展戰略，而且還要從高校實際發展情況著手，通過設置科學精確的指標、收集準確的財務數據、編制業務預算來進一步衡量經濟業務完成情況。

（二）合理性

高校在進行業務活動時，需要保證經濟活動各環節運作的合理性。首先，在項目或活動立項前，需要根據院部的財務預算情況進行審核，避免出現預超支而導致的組織風險的情況。其次，經濟業務進行過程中，需合理設計預算計劃及實施方案，避免技術設計不合理而影響活動計劃的完成。最后，需嚴格科學合理的審計與評價控制，以事后監督結果為依據，及時發現問題并加以整治。

（三）效益性

高校財務管理最重要的便是對獲取到的政府撥款、社會投資進行分配管理，因此財務管理部門需要充分保持資金的有效性及使用的合理性，并從經費運行中獲得經濟效益和社會效益。

（四）共享性

大數據時代的到來，對高校財務部門以新的啟示。在實際工作中，財務部門要利用網絡信息技術保證財務信息與數據在高校各部門、各院系得到廣泛的共享使用，實現信息化管理，提高財務工作的效率。

三、財務內控體系的構建

高校財務內部控制體系的構建，要結合高校實際發展情況和長遠的發展戰略，在原有財務管理體系的基礎上，加強預算、風險、成本、資產等方面的財務管控，以實現高校長遠持續發展的愿景。

（一）組織機構

目前，大多數公立高校對經濟活動的內部控制都是由財務部門負責的，這樣的做法無疑降低了內控的執行力度。事實上，內部控制是組織管理中全方位、全覆蓋、全流程的控制體系。因此，加強內部控制，高校應設立專門的內部管理機構。借鑒他山之石，高校內控應以財務管理委員會為核心，該委員會由分管財務的校領導牽頭，由黨辦、校辦、審計、財務、資產、招投標、后勤、基建等職能部門組成，其主要職責是代表學校審議每一年度的財務預算決算、審核各項財務管理制度、管理學校資金的調動使用、監督各項財務活動的執行情況等。

（二）流程設計

高校經濟業務活動涵蓋了一系列流程，流程中的每一個節點都是風險點，都應成為控制點，而且有些經濟活動資金量大，帶來更多的潛在風險，例如大額采購或大型維修基建項目，流程中就包含了請購、立項、招標、簽訂合同、施工、核收、付賬等經濟活動環節。如圖1所示：

可見，高校在實際的經濟活動中各個環節都面臨的潛在風險，所以設計科學合理的內控體系對于業務活動的完成起到重要作用。

（三）控制工具

財務部門需要借助一定的工具來進行預算控制，而平衡記分卡則是預算控制工具中極具代表性的一種管理模式。平衡記分卡主要由四個要素構成，分別為財務、客戶、內部運營及學習成長四個層面。高校財務內控體系的建設同樣可以使用平衡記分卡模式，以此驅動各項預算管理內容的科學化。高校的平衡記分卡模型與企業管理模型的差別主要是將著力點由客戶轉移到了學生層面，由內朝外統籌協調。如圖2所示：

依據平衡記分卡預算驅動模型，在戰略及愿景大背景下，以學生、學習成長、財務、內部運營為四個角度來制定學校整體預算計劃，并下達限制條件。二級預算責任部門則根據學院制定的平衡記分卡預算驅動計劃編制各二級學院計劃，嚴格把控預算限制，執行計劃并對經濟業務活動進行考評。業務完成后，通過反饋信息了解執行過程中存在的問題，加以分析以達到警示目的，同時反饋給平衡記分卡頂端，及時根據實際運營情況調整發展戰略及愿景。

（四）控制內容

綜上，本文對財務內控體系將從四個方面進行闡述。如圖3所示：

1、預算控制

財務內控體系中預算控制體系可從預算程序、工具及指標入手，形成預算精準、控制科學的預算控制體系。

科學的預算控制程序能夠提高經濟業務活動執行的效率，避免出現預算超支的財務風險。而“二上二下”的編制流程是高校較為科學的財務預算編制方法。如表1所示：

“一上”是指各二級院部根據自己的長短期發展要求和資源配置情況編制預算計劃、并將數據報相關主管職能部門，由職能部門審核匯總后交財務部門，財務部門審核匯總全校預算編制預算草案，報財務管理委員會審議。

“一下”是指財務部門根據學校發展戰略及整體安排編制預算草案，報財務管理委員會審議，根據審議結果進行預算控制數調整，并下達各二級院部調整本部門預算安排。

“二上”是指各二級學院根據財務部門下達的預算限額重新修改編制預算計劃并報送，同時由財務部門審核通過，匯總報送校財務管理委員。

“二下”是指財務部門根據校財務管理委員會批復的預算，下達給主管職能部門，并由職能部門分解下達至各二級學部執行。

2、風險評估

（1）風險防控要點

高校經濟活動過程中面臨著各種的風險，具體可分為內部風險及外部風險，內容涵括了廉政風險、審計風險、組織風險等一系列風險，而這些風險又恰恰存在于高校財務內控體系的各個環節。如表2所示，風險貫穿于經濟活動始終，從立項起至竣工，周而復始。

（2）風險防范

為避免由于潛在風險所導致的損失，高校財務管理部門需要采取一定的措施防治經濟業務活動中的各種風險。第一，優化專業人員整體素質，通過專項培訓、績效考核等方式提高各業務環節工作人員的專業素質及能力。第二，優化內部結構，建立起專項風險防治小組，設立專項崗位，并配置經驗豐富的工作人員。第三，風險防治與信息化建設的融合發展，建立風險防治信息化體系，互聯網體系高效便捷透明共享的特點是其優勢所在，若與風險防治相結合，不僅能夠快速的傳遞信息，而且能在一定程度上減少廉政及質量風險。

另外，使用諸如BOT籌資等新型投融資方式，以此降低在簽訂合同及業務經營過程中的潛在風險。同時，高校還可以通過科研成果轉讓的方式，既避免自己投資經營的潛在風險，又可獲得一定的經濟收益，用于科研項目的再研發。

3、成本控制

高等教育的成本從發生內容上看，可以分為教育教學成本、行政運行成本、后勤管理成本和基本建設成本等。無論何種成本，都是高校提高辦學質量，實現辦學目標的影響所在。高校財務內控中的成本控制就是要結合實際經濟活動的特點來實施控制，并且應貫穿于事前、事中、事后三個階段的成本控制環節中。

（1）事前階段

該階段中，高校財務部門應根據實際財務狀況及資金能力測算分析項目可行性，從成本控制角度為項目實施提出合理建議，并通過預算安排可使用資金額度來確定項目的實施進度。同時，必須進行可行性研究分析，保證財務部門對項目實施內容的總體控制，在滿足質與量的前提下，合理控制資金總額。

（2）事中階段

財務部門事中階段的成本控制主要包括了預算控制、財務核算等環節，這需要保證財務管理部門在經濟活動過程中的充分主導性。

財務部門要充分按照“二上二下”的預算編制程序及平衡記分卡模型，嚴格執行預算計劃中的資金批復，在預算執行過程中，動態監控實際費用支出情況，及時分析預算執行進度，向各個相關院部定期匯總反饋執行情況，避免出現成本失控的現象。

（3）事后階段

財務人員需要重點關注實際支出金額是否超過預算金額、審批程序是否完善，支付手續是否合規。同時，還可通過內外審計來進行重點項目核查，并及時清理往來賬目。最后，還需對經濟活動項目的經濟效益及社會效益進行評價，建立公平合理的績效考核機制，以提高職工及管理部門的工作積極性與創造性。

4、資產管理

公立高校合理配置和有效使用國有資產，防止國有資產流失，確保國有資產安全與完整，實現國有資產保值增值，是高校財務內控中資產管理的目標，也是保障和促進高校各項事業發展的基石。2019年財政部令第100號《財政部關于修改<事業單位國有資產管理暫行辦法>的決定》，明確了事業單位國有資產的管理部門及職責、資產的配置使用、處置、評估清查等方面的規定。

高校資產管理主要涉及固定資產管理和流動資產管理，而固定資產因其使用時間長、單位價值大，在高校資產中占比大、影響大，成為高校資產管理的重要內容。

固定資產管理主要包括了固定資產購置、日常維護維修以及處置三方面內容。

第一，固定資產的購置，涉及到了申請與審批及采購與付款流程。首先由申購人提出申請，報經所在院部同意后，由資產管理部門審核批準，后交由采購部門采購，采購完畢驗收無誤后，將相關材料報財務部門審核付款。這其中院部、資產管理部門、采購部門、財務部門，均為風險控制點。

第二，固定資產的日常維護與修理，主要由各使用部門提交報修申請后，經部門審批后報送固定資產管理部門，并在維修完畢后，將維修過程中所發生的費用報至財務部門進行審批報銷。

第三，固定資產的處置，在財政部令第100號中明確規定了固定資產處置的審批權限。事業單位占有、使用的房屋建筑物、土地和車輛的處置，以及單位價值或者批量價值在規定限額以上的資產的處置，經主管部門審核后報同級財政部門審批;規定限額以下的資產的處置報主管部門審批，主管部門將審批結果定期報同級財政部門備案。可見，高校沒有自行處置固定資產的權限。

四、結束語

高校財務內部控制體系的建設已刻不容緩，高校財務內控體系的建設不僅要加強體系本身的設計建設，更要提升相關業務人員的內控意識，建立相應的內控培訓機制，而且還要通過內部監督和外部監督來監督內控的執行情況，切實提高高校財務工作的效率及內控水平。

參考文獻

[1]馬劍.高校財務內控體系建設研究[J].財會學習，2019（15）：243-244.

[2]董昕宇，張力，張明.借助信息化技術構建高校財務管理內部控制系統淺析[J].經濟研究導刊，2019（03）：102-103.

[3]劉強.內部控制視角下高校財務管理新體系研究[J].財經界（學術版），2019（01）：104-105.