自收自支事業(yè)單位會計內部控制存在的問題及對策分析

金優(yōu)英

2018年，福利彩票系統(tǒng)連續(xù)三任主官落馬，且十余位福彩中心人員涉及貪腐問題，數額巨大，而福利彩票發(fā)行機構作為典型的自收自支事業(yè)單位，發(fā)生這樣的新聞，也使得我們對自收自支事業(yè)單位會計內部控制更加關注。事業(yè)單位擔負著社會管理和公共服務的重要職能，按照其業(yè)務性質與經濟范圍的不同，事業(yè)單位大致可以被分為是自收自支、差額撥款以及全額撥款這三大種類。而自收自支事業(yè)單位相較于其他兩種來說要更加接近于現代企業(yè)的經營狀態(tài)，無論是成本支出、還是經營收入均有單位來自行管理，而正是由于自收自支事業(yè)單位在財務會計控制上這種相對較高的自主性特點，使得其所面對的會計內部控制問題往往更為復雜。

因此，自收自支事業(yè)單位強化會計內部控制的精細化和科學化顯得十分有必要。而從實際情況來看，很多自收自支事業(yè)單位在會計內部控制方面還是存在一些比較常見的問題，需要采取措施加以解決。

一、會計內部控制對于自收自支事業(yè)單位的重要性

內部控制主要是單位為了能夠保障經濟資源完整安全，以及會計信息的真實可靠，而通過利用內部相互聯系和相互制約的關系，對內部經濟相關行為進行控制、協(xié)調，達到推動內部運行規(guī)范性建設目標的行為。

對于自收自支事業(yè)單位而言，加強會計內部控制具有重要意義，首先是自收自支事業(yè)單位通過良好的內部控制，能夠確保單位會計信息更加真實可靠，從而防范有可能因為會計信息失真所產生的一些風險隱患，提高單位經濟資源的安全性。

其次是自收自支事業(yè)單位按照預算項目列支費用，并且在日常運行過程中會產生一定的盈利，去除需要上繳財政的部分，其他都有自己支配，在“自支”過程中，很容易出現一些不合規(guī)的行為，使得單位資金被浪費或者是使用效率低，甚至有可能出現一些貪污腐敗行為，而通過強化內部控制，將能夠有效提高自收自支事業(yè)單位資金使用效率，遏制一些侵吞公款行為的發(fā)生。

三是自收自支事業(yè)單位雖然有一定的盈利額，但是其畢竟不同于企業(yè)，其所盈利的部分最終還是需要回歸的公共建設、公共服務方面，以此為導向進行內部控制，比如福利彩票、體育彩票發(fā)行機構，其雖然通過彩票經營獲利，但是其盈利歸屬最終還是用于支持福利事業(yè)建設、體育事業(yè)建設，將能夠更好地促進資金用于公共社會事業(yè)，提高自收自支事業(yè)單位社會價值輸出。

二、自收自支事業(yè)單位會計內部控制存在的問題

（一）會計內部控制制度層面問題

當前，很多自收自支事業(yè)單位都有自己的會計內部控制制度，但是在制度的有效性方面還是存在一些問題，主要表現為制度內容本身的有效性以及制度執(zhí)行方面的問題。具體而言，一是一些自收自支事業(yè)單位雖然有相關的制度，但是制度內容基本都是上級主管部門下發(fā)或者是早先就確定且一直沿用至今的，而自收自支事業(yè)單位由于市場化程度相對高一些，因此在內部控制方面所遇到的新問題也隨著市場經濟的發(fā)展而層出不窮，因此很多現行的制度中一些內容已經和當下實際情況格格不入，在制度的實效性方面有所不足。其次是在制度執(zhí)行過程中，自收自支事業(yè)單位內部很多職工往往缺乏一定的剛性執(zhí)行意識，在遵守內部控制規(guī)定方面往往只是依據一些簡單、基本的原則如“不亂拿”“不亂報”等，沒有對照制度要求做好各個細節(jié)性的工作，使得內部控制的效果得不到提升。

（二）內部監(jiān)督審計工作缺乏獨立性和客觀性

監(jiān)督審計作為評價會計內部控制有效性的重要依據，能夠對自收自支事業(yè)單位內部控制有效性以及相關問題進行真實的呈現，而監(jiān)督審計要能夠有效發(fā)揮評價結果和發(fā)現問題的價值，一個重要前提就是監(jiān)督審計工作要能夠具備獨立性和客觀性。但是因為自收自支事業(yè)單位本身的性質特點，使得相關監(jiān)督審計人員在開展常規(guī)工作的過程中，往往會受到單位領導的影響甚至是左右，使得監(jiān)督審計工作難以發(fā)揮真實作用。再加上自收自支事業(yè)單位由于缺乏企業(yè)中的優(yōu)勝劣汰機制，使得一些監(jiān)督審計缺乏較強的責任意識和專業(yè)能力強化意識，更加影響到了審計工作的有效性。

（三）風險預防性不足

對于自收自支事業(yè)單位而言，會計內部控制的意義不僅在于通過內部控制來監(jiān)督行為、發(fā)現問題和處理問題，同時還要能夠對內部經濟活動中的一些風險隱患進行有效的控制和防范，使得很多問題能夠在事前得到控制。并且從某種意義上來說，事前控制的價值甚至要更大一些，能夠防止很多問題出現后所造成的不必要的負面影響。但是很多自收自支事業(yè)單位在這方面的意識明顯不夠，還是將內部控制的重點集中在事中控制和事后控制，對于相關的風險隱患的預防工作做得顯然還不夠。

三、自收自支事業(yè)單位會計內部控制提升對策

（一）夯實內控基礎，強化制度管控能力

制度體系作為自收自支事業(yè)單位內部控制的主要依據，是會計內部控制的基礎環(huán)節(jié)，為此，應當要著力強化制度建設，不但提升制度管控能力，一是要扎實推進制度體系梳理和優(yōu)化工作,在現行制度框架內有序增加和完善對一些新問題、新情況的定性依據和處理依據，推動制度有效性整體提升。二是持續(xù)深入地做好制度建設工作。在按照全年計劃序時完成制度修訂任務的同時。三是要進一步強化自收自支事業(yè)單位各扎口部門、關鍵崗位人員的制度剛性執(zhí)行水平，有效發(fā)揮制度在問題定性、責任定界、問責處理方面的作用，不斷強化內部控制部門在授權控制、關鍵崗位垂直監(jiān)督、業(yè)務檢查監(jiān)督方面的職能。同時，進一步強化財務管理，要切實完善并執(zhí)行好各項費用的預算和核算管理制度，尤其是要實行主要物品的集中采購和統(tǒng)一核算制度。

（二）提高內部監(jiān)督審計工作的獨立性

內部審計監(jiān)督工作的獨立性是確保內部會計控制工作水平能夠真實客觀呈現的重要條件，為此，自收自支事業(yè)單位應當要不斷提高內部監(jiān)督審計工作的獨立性。首先是要通過宣傳和培訓，不斷強化審計監(jiān)督相關人員對國家政策法令和監(jiān)督審計工作規(guī)范的領會和把握，促使相關工作人員能夠自覺提高工作責任性和公允性。其次是自收自支事業(yè)單位可以嘗試建立監(jiān)督審計回避制度，即在開展內控監(jiān)督審計的過程中，可以要求無關人員進行回避，同時對無關人員是否執(zhí)行回避制度一并就行監(jiān)督，從而確保監(jiān)督審計工作能夠不受不必要的影響。此外，在開展監(jiān)督審計工作過程中，還可以探索建立不同單位之間交叉互查、互相監(jiān)督機制，確保工作結果的真實性。

（三）提高事前控制能力

自收自支事業(yè)單位要進一步強化事前控制能力，為此，一是要加強和各部門、各關鍵崗位人員的溝通協(xié)作，詳細掌握在內部控制過程中的一些薄弱項或者風險點，并在進一步研究分析的基礎上將其用于制度完善或者制定內控大綱等工作中。其次是要提高對風險的防范能力，要在日常工作中加強內控工作的前瞻性，尤其重點關注一些苗頭性問題、傾向性問題，并積極做好風險識別和風險研判工作，使一些負面事件能夠得到有效的事前控制。

綜上所述，自收自支事業(yè)單位的特殊性決定了會計內部控制工作有著更加的重要意義，而目前很多自收自支事業(yè)單位在會計內部控制方面還是存在一些有效性不足的問題，本文針對一些常見的問題提出了若干對策，具體運用過程中，還需要自收自支事業(yè)單位相關人員根據實際情況進行靈活調整，并針對如何提高內控有效性不斷加強探索和實踐。