中小企業內部控制優化探析

薛冬花

摘 要 自改革開放40年以來，我國中小企業迅猛發展，已成為國民經濟高速成長的重要支持力量，截至2018年，我國中小企業近2600萬家，占全國企業總數的97%。目前我國中小企業特別是民營企業組織機構設置簡單，未實行決策權、執行權和監督權相分離，管理人員文化素質較低，內部管理薄弱，技術設備落后，缺乏研發創新能力，經濟效益較差，近幾年來出現多家虧損破產現象，最終原因為缺乏有效的內部控制制度。基于這樣的背景下，本文從中小企業內部控制存在的主要問題入手，并針對問題提出對策建議，從而幫助中小企業提升管理水平，進一步提高其市場競爭力。

關鍵詞 中小企業 內部控制 對策建議

一、中小企業內部控制概念

（一）中小企業概念

中小企業是指為了滿足社會需要及增加就業，依法設立的人員、經營規模相對較小的企業?！吨腥A人民共和國中小企業促進法》和《國務院關于進一步促進中小企業發展的若干意見》依據在職人數、銷售額、資產額等指標，并結合不同行業的特點，將中小企業分為中型、小型和微型三種類型。

（二）內部控制概念

內部控制是企業為了合理保證合法經營、資產安全、會計信息資料的真實完整，由治理層、管理層和其他人員設計與執行的政策和程序。內部控制覆蓋企業經營管理活動的各個方面，貫穿于決策、執行和監督全過程，需企業全體員工共同實施。

（三）內部控制對中小企業的重要性

隨著市場經濟競爭的日益激烈，內部控制體系建設對中小企業的意義已越來越重要，中小企業為了增強自身的競爭能力，需不斷改善內部管理，建立和完善企業內部控制體系，提高風險防范能力。

完善的內控制度對中小企業的意義表現為：

一是有助于中小企業合法經營。市場經濟是在有效的法制保障下安全有序運行的，企業是市場經濟的主體，只有合法經營才能安全、高效的發展。經營過程中股東之間利益分配、內部管理、購買原材料、銷售商品、納稅等事項，都需要按工商、稅務、合同法和企業會計準則等法律法規結合自身實際情況建立基本規章制度來進行約束和管理，完善的內部控制可以保障股東利益、與供應商及客戶建立良好的合作關系、依法納稅，使企業更加規范，更有效益。

二是減少資產流失，提高資產利用率。企業從事生產經營，需儲備一定存貨、購置固定資產，資產安全、有效管理在生產經營管理過程具有比較重要的作用，對企業經濟效益和持續發展起了決定作用。完善的內部控制，可以減少資產流失，合理保障企業資產安全，優化企業資源，提高資產有效利用率，增強企業市場競爭力。

三是保證信息真實可靠。會計信息要有用，必須真實可靠，如果企業提供的經營信息和會計信息不真實，就會導致使用者做出錯誤決策，造成損失。真實可靠的信息能為企業在經營管理中做出正確的判斷和決策，提升企業的誠信度和公信力，維護企業良好的聲譽和形象。

四是有助于企業持續發展。企業在生產經營過程中，管理者不僅要制定經營目標和策略，還要制定相關的制度確保目標完成，并貫徹制度執行。完善的內部控制有助于企業提高經營活動的盈利能力和管理效率，在經營管理中努力做出符合戰略要求，有利于企業持續發展。

二、中小企業內部控制存在的主要問題

（一）缺乏良好的控制環境

1.未意識到內部控制重要性。目前，我國中小企業特別民營企業由于投資規模不大和經營的范圍有限，投資者就是企業管理者，大多文化水準普遍較低，沒有科學的認識到內控的重要性，認為在內部控制上多花功夫既浪費時間也浪費財力，為了節約開支精簡管理人員，往往投資者一人直接控制企業經營管理，未設立完整的內部管理機構。盡管有部分企業意識到了內部控制的重要性，但認為內部控制僅是財務方面的控制，是財務部門的工作，未從企業整體層面來考慮，執行力度不夠，見不到成效。

2.中小企業內部制度不全面。目前我國中小企業在生產經營過程大部分采用家長式管理，按習慣辦事，未建立一套完善的內部控制制度，無授權及制約，甚至一些小企業未設立正規的財會部門，缺乏良好的控制環境;小部分企業即使建立了有關制度，也是形同虛設，未充分執行。

3.企業人員素質水平較低。由于中小企業規模、財力、薪酬福利和企業文化都無法與大企業相比，使得大部分中小企業無法吸引優秀人才，加上中小企業經營者管理水平落后及思維的局限性，只看重銷售額和利潤，認為內部控制人員、財務管理人員不能創造價值，不需要高薪聘用專業人才，大量任用家族成員，導致崗位專業人員缺乏。另外由于部分中小企業經營者為了獲利逃稅漏稅，設立內外賬套或多套賬，謊報成本、欺瞞收入，造成了內部控制制度不完善或形同虛設。

（二）內部控制活動不完善

1.不相容職務未分離。由于中小企業規模較小、職員少，很多職責沒有明確的劃分，管理者認為任何崗位只要有人去做就行，往往一人兼任數職，根本沒有考慮不相容職務分離控制管理，這樣一來造成崗位設置缺乏牽制性，容易產生漏洞和弊端。例如：部分企業出于成本考慮，財務部僅設立一人，整個財務部門的所有工作，包括記賬、復核及會計報表制作、企業現金及銀行存款管理均由一人完成;部分民營企業老板認為親戚忠誠度比較高，材料的采購、合同簽訂、驗收均由親戚一人負責。

2.未建立預算管理控制。目前，我國中小企業在經營過程中很少能夠做到全面預算管理，未制定企業戰略目標及運營預算和財務預算，對資金的使用沒有進行合理籌劃，無法發揮出資金最大的利用程度。特別是民營企業，在作出投資決策時，完全憑借民營企業家個人經驗和直覺去判斷，未對市場進行調研，未實行方案可行性分析，盲目投資，導致企業資金鏈斷裂或投資失敗，給企業帶來重大損失。

（三）信息與溝通機制不完善

由于計算機技術、網絡技術等現代信息技術的大發展，部分中型企業已經意識到信息系統的重要性，已設立ERP現代化管理系統;部分小型企業還沒有一套行之有效的信息系統，還有一部分中小型企業則設立供應鏈、財務系統、OA等多套系統，業務和財務部門各自為政，很多數據未能有效對接，內部控制也無法融入經營管理和業務流程中，無法充分利用企業資源，給企業管理者決策帶來風險。

（四）缺乏監督體系

由于規模較少和管理者內控意識不強，中小企業大部分都未設置獨立的內部審計機構或者就算設置了內部審計機構也是很簡單或由財務人員兼職，財務和審計人員沒有做到真正的獨立，財務管理缺乏有效的監督，容易產生徇私舞弊和財務漏洞，甚至出現出納攜帶企業巨款出逃的現象。

三、完善中小企業內部控制的對策建議

（一）改善控制環境

1.增強內部控制重要性的認識。中小企業應強化和培養管理層和全體員工內部控制重要性的認識。首先明確企業發展規劃。要環繞企業的戰略目標來制定規劃，以確保企業的經營利潤最大化。其次，建立風險識別與評估機制。企業應設立具備財務知識、內部審計知識、管理知識和法律知識的風險評估機構，通過調查問卷、風險組合清單、職能部門風險匯總、SWOT分析應用技術搜集廣泛的信息，識別和科學分析企業潛在的經營風險。最后，建立風險應對方案。企業應根據識別出的風險，選擇合適的風險應對方案，及時規避風險或將風險控制在可接受范圍內，減少企業損失。

2.完善內部控制制度。中小企業應按照《會計法》《公司法》《內部會計控制規范——基本規范》《企業內部控制配套指引》的要求，并結合自身實際情況，建立起涉及企業經營所有方面和所有環節的內部管理制度，實行管理制度化、制度流程化，設置各業務職能部門，明確各自崗位職責權限，使其形成相互監督、相互協調的關系，提升企業整體效益。

3.加強企業人才培養，提升整體素質。中小企業管理層應不斷提高管理水平及文化修養，開拓思維，重視對內部控制制度管理人員的選用和培訓，提高內部控制人員及財務人員專業水平，財務核算要嚴格按照會計準則及相關法規執行。

（二）健全內部控制活動

1.不相容職務相分離。對于不相容職務中小企業必須進行科學合理分工，明確職責權限，形成相應分離、相互制約，如：出納與會計記賬應分離，采購授權、詢價、簽訂合同、驗收、記錄應分離。

2.建立預算管理體系。中小企業應認真進行市場調研和企業資源分析，制定戰略目標，以此為基礎對未來一定期間內的經營活動和相應財務活動進行充分、全面的預測和籌劃，合理配置各項資源，執行過程中通過將完成情況與預算目標不斷對比和分析，及時調整或改善經營管理，不斷促進企業實現戰略目標。

（三）完善信息與溝通

隨著大數據和互聯網的發展，中小企業應引入現代信息技術，加快業務信息與財務信息有效融合，通過信息化手段將內部控制融入企業經營管理和財務管理中，提高內部控制的工作效率和效果，有利于企業內部控制工作持續發展。

（四）建立健全監督體系

企業應設立內部監督機構，對內部控制的建立與實施情況進行常規、持續或針對性監督檢查，對其發現的內部控制缺陷及時向治理層和經理層報告，并采取有效措施加以改進，從而使企業的內部控制制度更加完善嚴密。

四、結語

隨著市場經濟的日益發展，中小企業面臨各種各樣機遇和挑戰，建立一套完善的內部控制制度，已迫在眉睫。中小企業應參照國家相關法律法規，結合自身特點，建立一套具有中小企業特色的完善的內部控制制度，從而提高市場競爭力，保證企業持續發展。

（作者單位為江蘇蘇瑞華會計師事務所有限公司）

參考文獻

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