“營改增”下加強鐵路PPP項目納稅籌劃的策略

周斐

摘要：伴隨著我國經濟的不斷發展，人民的生活水平日益提高，社會更加注重基礎設施的建設，以便為人民提供更加便利的出行服務，政府為解決基礎設施建設的資金問題，PPP模式應運而生。近年來，在“營改增”的大背景環境下，加強鐵路PPP項目的納稅籌劃已經成為各企業重要的工作，在這項工作過程當中，如何加強鐵路PPP項目納稅籌劃的策略，進一步提高相關工作的質量與效率，成為鐵路項目的重點之一。本文將以分析“營改增”環境下鐵路PPP項目納稅籌劃存在的問題為抓手，進一步探討相關的策略及解決辦法。

關鍵詞：“營改增”;鐵路PPP項目;納稅籌劃;策略

一、前言

社會資本與政府共同合作的模式也稱為PPP模式，兩者通過契約形式約定權利與義務，并給予“公共私營合作”融資體制下，社會資本與政府之間構建出一套共享利益、共擔風險的合作模式。鐵路PPP項目單位由于和其他單位一樣存在于我國市場經濟體制當中，因此受到社會以及經濟制度的影響也是十分重大的。此外，自“營改增”政策提出后，我國鐵路PPP項目單位涉及的稅種有增值稅、企業所得稅、印花稅等。雖然近年來國家的相關部門高度重視鐵路PPP項目，改進了許多措施，增加了扶持政策，鐵路PPP項目也得以穩步發展，但仍然存在不少問題，在接下來的文章中將具體的分析與闡釋。

二、目前我國“營改增”下加強鐵路PPP項目納稅籌劃存在的問題

（一）對“營改增”下如何進行鐵路PPP項目納稅籌劃理解不透徹

首先，什么是納稅籌劃。納稅籌劃是合法的節稅籌劃活動。是納稅人在國家政策允許的范圍內，基于降低稅負目標基礎上，進一步優化企業生產經營活動，并制定有利于降低稅負的企業生產經營方案。這種鐵路PPP項目納稅籌劃管理是在我國經濟發展新的時代背景，也就是“營改增”的背景之下，為適應鐵路PPP項目這種新興模式而制定的。總的來說，是時代產物，是社會發展產物，體現了當前社會發展的潮流以及大的趨勢，對于鐵路PPP項目管理單位來說，納稅籌劃方法的制定也意味深遠，是PPP模式能夠長存的首要條件。鐵路PPP項目納稅籌劃與之前的納稅制度相比很重要的體現了創新的原則，根據當前社會發展以及鐵路PPP項目單位的財政狀況具體問題具體分析，很好的適應需要為推動發展提供前進動力，而這種創新精神也為鐵路PPP項目單位的發展注入活力。

（二）“營改增”下鐵路PPP項目稅率缺乏統一性

在“營改增”背景下，我國鐵路企業的營業稅改增值稅，在依據“使用者付費稅法規定增值稅稅率”公式下，將銷項稅額計算出來，再除去支出能耗成本、維修成本、營運成本及管理成本等經營環節已經繳納的增值稅（進項稅額），所得到的最終余額就是鐵路企業應繳納的增值稅。此外，在鐵路PPP項目繳納和籌劃稅額過程中，必須嚴格劃分項目收入的實際性質，但就目前來說，在鐵路PPP項目繳稅過程中，仍然存在增值稅稅率不統一，增值稅稅率混淆、無法有效區分的問題，例如：哪些PPP項目收入應采取9%的增值稅率，哪些項目適用6%的增值稅率，哪些項目可以簡易計稅采用3%的增值稅率等，這種情況下就大大增加了鐵路項目增值稅業務核算問題的出現。除此之外，我國政府一般都會給予鐵路PPP項目可行性缺口補助、財政返還、各類土地開發收益補貼等優惠，但這類補貼收益也存在是否需要繳納增值稅的爭議。

（三）“營改增”政策下鐵路PPP項目稅負增加問題

綜合目前形勢，我國鐵路PPP項目在稅收政策方面存在復雜、混亂的明顯問題，且稅收政策也難以有效、全面落實和采用?，F如今，在我國政府所具備的各項稅收優惠政策中卻無法保證鐵路PPP項目能得到優惠，這也就對鐵路PPP項目建設方和管理方管理模式和質量提出了更嚴格的要求。此外，在“營改增”相關政策規定也帶給了鐵路PPP項目管理工作一定的阻礙和影響。例如，在該項目中，缺乏人工成本支出實際票據，難以憑票抵扣;前期投入巨大，除了資本金外，銀行貸款也是為保證項目正常進行的主要手段，但根據修訂過的《營業稅改征增值稅試點實施辦法》中有關明文規定：“營改增”政策頒布后，納稅人在購進貸款服務及直接相關費用時，適用稅率為6%且不作為進項稅進行抵扣，導致利息費用也不得作為進項稅額抵扣;還有征遷費用，由于面對的對象基本為個體，無法取得符合增值稅抵扣要求的票據，這就造成了鐵路PPP項目稅負大大增加。

三、基于“營改增”政策下改善鐵路PPP項目納稅籌劃問題的有效措施

（一）加強完善鐵路PPP項目合同涉稅條款工作

基于“營改增”政策背景下，我國鐵路行業逐漸重視起鐵路PPP項目管理工作。但此外，在現有的鐵路PPP項目模式下，不僅要涉及到大量的交易資金，同時其管理結構也呈現復雜性、高難度性，這就需要鐵路企業加強對PPP項目合同簽訂的制定和管理，并完善合同條款中關于涉稅問題的處理及應對方法。因而，要充分了解PPP項目的一些特點，企業可以結合其他相關的一些涉稅條款，最終制定出嚴格、行之有效的PPP項目合同涉稅條款，以此保障PPP項目可以順利完工，達到預期的結果。同時，我國實施“營改增”稅收政策下，鐵路PPP項目必須向國家合理繳納相關增值稅，因此在制定PPP項目合同涉稅條款時，結合繳納增值稅的一些內容，制定合理的發票條款。對發票條款內容要充分說明，包括可能抵扣增值稅的相關發票、抵扣增值稅時需要的資料等，以此保障增值稅進項稅能夠根據具體的條款進行抵扣。所以，鐵路企業在擬定PPP項目合同涉稅條款時，要結合“營改增”的具體政策，掌握企業的納稅行為，針對不同類型的納稅行為尋找符合該類型合理的稅率。增值稅相對于別的稅種來說，各個稅率相差很大，鐵路企業要充分了解“營改增”的相關政策以及深入研究“營改增”的一些具體事項，結合相關的法律條款，使納稅行為正規合理。

（二）加強鐵路PPP項目的稅務風險管理

我國鐵路企業還要進一步了解PPP項目管理工作，并以所了解到的情況為主要的實施依據，設計出PPP項目招投標階段、項目建設階段以及項目竣工階段的稅務管理制度，若不能完全理解在PPP項目建設過程中應用到的稅務政策，或無法有效預測出納稅稅務，就必須加強對稅收制度的了解，并構建出準確的稅收體系。

（三）建立完備的管理制度

首先就要建立起一系列完備的管理制度，制度的要求一定要是多方面的。管理的主要內容是要科學的指導和監督工程納稅籌劃，而且具體的實行要多方面的共同努力來完成。就國家層面來講，必定要強化立法，做好PPP模式下的稅收政策頂層設計及具體稅種的修訂工作，讓鐵路PPP項目工程的實施嚴格按照法律的要求來進行。同時，企業對于鐵路PPP項目工程實施中的管理方式要跟上時代的發展，對管理方式也要及時的進行改革創新，具體工作中要做到實事求是，讓PPP項目順利進行。另外，社會輿論也具有一定的引導作用，要及時的曝光PPP項目納稅籌劃管理過程中存在的違法行為，讓企業管理層和社會都加強對PPP項目納稅籌劃管理的重視。沒有一套科學合理的管理制度進行支撐，工程項目的質量管理都會受到很大的損失。在這一過程中，存在著權利義務不匹配，以及不合理的相關問題，仍需要進一步解決。

四、結束語

綜上所述，當前我國的經濟體制不斷的變革朝著越來越好的方向發展，在“營改增”的優勢大背景之下，實際上是有利于鐵路PPP項目納稅籌劃工作的有序開展。我國的鐵路項目必須要結合當前實際情況更好的進行深化改革，以此來進行更好的發展，最終達到為人民服務，實現鐵路PPP項目納稅籌劃優良的目標，才能夠在合法合理納稅的前提之下，進一步推動我國鐵路事業的建設，進一步推動我國公共基礎設施建設的發展，為人民的生活提供基礎道路支持。

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