合并財務報表編制的難點與對策分析

孫宇飛

摘 要 合并財務報表囊括及匯總集團企業所有重要的財務信息，不僅能幫助企業了解自身財務狀況及經營成果，還能向內部提供信息參考，是投資方掌握企業整體運營情況的有力手段及重要途徑，換而言之合并財務報表越全面精煉越能協助投資方分析利弊，得出最為合理高效的投資決策。本文以合并財務報表編制為切入點，分析其工作難點，進一步提出具體的解決對策，旨在為相關從業人員積累更多的實踐經驗。

關鍵詞 合并財務報表 編制難點 解決對策

自進入21世紀以來，在社會經濟穩健發展的大背景下，我國企業財務管理水平日漸成熟，社會對企業財務管理提出全新的要求及標準。由于企業內部關聯交易大大增加，造成合并抵銷越來越多，促使財務報表合并得到越來越多從業人員的關注及重視。如何有效編制合并財務報表梳理出內在難題，以制度建設及素質提升為切入點提出相應的解決方法，向報表使用方提供最為準確及時的會計信息，成為企業發展進程中所面臨的主要挑戰。[1]同時，合并財務報表中幾乎匯總集團企業所有重要的財務信息，不止能幫助企業全面了解自身財務及經營成果，更能向內部提供信息參考，大大提高投資決策的合理性。鑒于此，本文針對“合并財務報表編制難點及解決對策”進行分析研究具有重要的價值意義。

一、合并財務報表編制的必要性分析

（一）提供數據支持

一般說來，機床股份有限企業的股東或管理人員是合并財務報表的第一使用方，而編制合并財務報表能幫助股東及管理人員全面了解企業財務狀況、經營成果及現金流等基本信息，幫助管理人員制定科學合理的經營決策，充分發揮其數據參考的作用。[2]同時，全面分析合并財務報表能準確判斷分析企業運營期間可能存在著的問題，便于調整其管理模式。由于潛在投資方格外關注企業盈利能力及財務狀況，利用已披露的財務報表僅僅能滿足其提出投資決策的要求，無法靈活運用財務報表中各種信息數據準確評定經營者的受托責任執行情況，難以作出重大決策。

（二）增強償債能力

債權人是企業信貸資金的主要提供者，其關注重點為債券是否能準時回收，而利用合并財務報表能幫助債權人全面了解企業資產及負債的構成結構，分析觀察企業資產的流動情況，評估企業獲利能力及償債能力，便于決定是否向企業提出貸款發放、追加貸款額度及維持原有貸款額度等決策。[3]同時，機床股份有限企業的規模龐大，其他相關利益人往往利用財務報告進行綜合性分析，再得出相應的決策及判斷，例如：以材料供應商為例無法利用合并財務報表判斷企業未來發展方向則無法制定科學合理的信用政策，可能波及企業正常運營管理，直接影響其經濟效益。

二、合并財務報表編制的難點分析

（一）人為操縱性強

與高級財務人員相比，普通財務人員接觸合并財務報告的機會少之又少，而理論掌握無法脫離具體實踐的支持，合并財務報表對于大多數財務人員僅僅停留于紙上談兵的階段，無法廣泛參與編制流程，大大增加其理解難度，無法準確界定其具體內容。[4]例如：以同一控制及非同一控制下企業為例，其合并狀況不同其財務處理方法也不盡相同，大大增加各種財務問題的處理難度，尤其是不喪失控制權前提下出售部分股權或反向購買少數股東權益等。同時，目前我國企業普遍存在財務處理準則規定不全的問題，大大增加合并財務報表的編制難度，促使部分編制人員停留于生搬硬套準則規定的階段，埋下編制安全隱患。

（二）會計政策不一

通常情況下，集團企業中下屬子公司自身性質不同其所遵循的財務管理規定、管理習慣及管理制度也不盡相同，尤其是非全資且納入合并范圍的子公司，甚至可能出現與集團公司財務會計政策要求相違背的情況。同時，合并財務報表及時性及準確性的影響因素相對復雜，與交易信息不完整、忽略內部核對、無法統一關聯交易上報時間、壞賬損失核算方法不當及固定資產折舊會計政策不全間存在著密切聯系。同時，集團企業財務核算管理控制以集中控制為實施難點，尤其是多元化的集團企業，以提高財務核算管控效率為前提條件，強調制度標準化及核算統一化，明確要求控制嚴格化。一旦內控執行出現問題則削弱其權威性。

（三）專業素質不齊

受各方面因素的影響，部分從事財務工作的職工可能存在尚未系統學習及全面掌握財務核算理論及工作流程的問題，僅僅是簡單機械照搬照套以往工作模式或借鑒他人工作經驗，無法了解公司業務變化的情況及新舊工作準則間銜接。再者部分企業對于財務人員崗位培訓及繼續教育的重視程度有待提升，僅僅停留于做表面文章及應付年檢的階段，無法全面掌握新舊制度或新舊工作準則間差異性，甚至極個別人員絲毫不知情二者間變化，造成會計核算與新舊工作準則間難以得到有效銜接，影響財務決策正常調整，破壞會計信息的準確性。[5]此外，集團企業與各個子公司間所使用的財務系統不夠統一，造成彼此間成為信息孤島。

三、合并財務報表編制難點的解決對策分析

（一）明確合并范圍

自2014財務部出臺全新《合并報表工作準則》以來，再次強調實質性控制的重要性，極大程度上豐富合并范圍標準，不再停留于單一股權比例的階段，明確要求可控制的子公司均具備納入合并的范圍。同時，合并財務報表中合并范圍以實質性控制為核心判斷參考依據，尤其是全新的會計準則中控制的概念為投資方所擁有被投資方的權利，主要通過廣泛參與被投資方相關活動享受可變回報，甚至可利用各種能力手段影響被投資方的權力及回報金額。由此可見，相關機床股份有限企業秉持實事求是的工作原則，結合企業自身情況及發展方向，不將持股比例納入合并范圍，突出合并財務報表的務實性。

同時，利用乘法原則，綜合考慮母公司長期股權投資與子公司所有者權益相互抵消時持股比例，不得陷入實質重于形式的桎梏，錯誤認為短期持有股權或出售股權獲利為最終目標，反而不利于企業長遠發展。由于股權及控制權是相對復雜的投資關系，客觀上要求相關財務人員合并編制財務報表時貫徹落實層層梳理的工作原則，交由最末級企業上級母公司進行合并財務報表編制，再由該企業母公司納入合并范圍，編制更為高級的合并財務報表，滿足逐級由下至上合并的要求，直至達到最高級別的母公司徹底完成合并財務報表的編制工作，有助于規避相應的編制錯誤。

（二）強化人員培訓

除財務會計人員主動學習全新工作準則外，及時補充理論知識儲備占據著極其重要的地位及作用。因此在實際編制的過程中，相關機床股份有限企業加大對于財務會計人員崗位培訓及再教育的重視程度，投入更多時間及精力進行管理方面培訓，滿足核算型會計向管理型會計轉變的要求，盡可能由重復復雜的日常事務中解脫，大大提高財務會計的管理水平，向企業內部管理及經營管理提供強有力的支持。同時，搭建完整健全的內部控制機制體系，強化部門間監督制約力度，設置內部監督制衡機制，引進崗位分離制度，促使不法分子喪失營私舞弊的可乘之機。

（三）加快信息建設

針對尚未實現信息化管理的企業，相關管理人員必須主動迎合時代發展潮流，加快信息化建設的進程，將信息化建設視為提高財務管理的重要手段及有利途徑，而對于有條件的企業則盡可能統一子公司財務管理信息化系統，搭建相應的財務管理信息化平臺，滿足交易關聯實時控制的要求，大大提高財務報表傳遞的準確性及時效性，有助于實現企業國際化接軌的目標，確保財務管理的總體效果。同時，貫徹落實統一化原則，強化集中管控的力度，實時關注全新管理制度及工作準則的發布，交由集團企業及時更新及修訂企業會計核算方法，形成統一的會計政策、財務制度、結賬日期及業務流程，促使財務會計數據口徑始終保持一致。總而言之，制定切實可行的內部核算方案是徹底解決合并報表中內部往來交易數據抵銷不實問題的主要方法。

四、結語

通過本文探究，認識到受集團企業規模漸漸擴大的影響，其經營管理模式趨向復雜，而合并財務報表所反映的財務信息得到越來越多從業人員的關注。如何有效編制合并財務報表，提高投資決策的實效性，成為企業發展進程中所面臨的主要挑戰。因此，相關機床股份有限企業必須秉持具體問題具體分析的工作原則，全面分析合并財務報表編制的現存難點，深入理解會計準則方面內容，掌握合并報表的編制技巧，大大提高自身合并財務報表的編制水平，為提高合并財務報表的參考價值提供強有力的支持。

（作者單位為沈陽機床股份有限公司）

參考文獻

[1] 鄭垚.新技術背景下合并財務報表教學思路新探[J].現代營銷（信息版），2019（10）：91.

[2] 林慧照.淺析合并財務報表編制的難點與對策[J].中國商論，2019（16）：186-187.

[3] 張紅霞.企業并購后合并財務報表的處理分析[J].中國市場，2019（26）：141-142.

[4] 章冬瑾.央企集團合并財務報表編制的難點問題分析[J].納稅，2018，12（34）：136.

[5] 王開亮.央企集團合并財務報表編制難點及分析[J].現代商業，2017（26）：145-146.