淺議備抵法下企業(yè)應(yīng)收款的優(yōu)化管理

熊麗

摘要：會計核算中對“應(yīng)收賬款”發(fā)生壞賬，歷來有兩種處理方式：一種是“直接轉(zhuǎn)銷法”，另一種是“備抵法”。備抵法體現(xiàn)了資產(chǎn)的未來價值，而不是其歷史成本。 目前我國企業(yè)的應(yīng)收賬款管理存在銷售風(fēng)險的滯后管理、單純以銷售業(yè)績提成制或銷售承包制管理風(fēng)險、單純依賴財務(wù)對銷售風(fēng)險進行控制等問題。針對這些問題，可以通過實行應(yīng)收賬款的系統(tǒng)管理、建立客戶資信管理體系 、對應(yīng)收賬款進行有效地監(jiān)控與催收等措施來優(yōu)化應(yīng)收賬款管理，降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，改善企業(yè)財務(wù)狀況，實現(xiàn)利潤最大化目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款? 備抵法? 風(fēng)險控制? 優(yōu)化管理

企業(yè)的應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬，有兩種處理方式：一種是“直接轉(zhuǎn)銷法”，另一種是“備抵法”。按照現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，除滿足《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)可以采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬外，其他企業(yè)必須采用備抵法在會計期末對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。

一、直接轉(zhuǎn)銷法與備抵法的比較

直接轉(zhuǎn)銷法是在實際發(fā)生壞賬時確認(rèn)壞賬損失并計入當(dāng)期損益的方法。這一方法是在發(fā)生壞賬時，借記“管理費用”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。如果已經(jīng)確認(rèn)的壞賬由于某種原因又如數(shù)收回，為了能過“應(yīng)收賬款”賬戶系統(tǒng)反映顧客的信用狀況，應(yīng)先沖銷發(fā)生壞賬時的會計分錄，再按正常程序反映應(yīng)收賬款的收回。

備抵法是指在壞賬損失實際發(fā)生前，就依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則估計損失，并同時形成壞賬準(zhǔn)備，待壞賬損失實際發(fā)生時再沖減壞賬準(zhǔn)備。采用備抵法核算壞賬，應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。“壞賬準(zhǔn)備”科目是“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目的備抵科目，其貸方反映壞賬準(zhǔn)備的計提數(shù)，借方反映壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷數(shù)或收回的以前年度已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬，會計期末時該科目如有余額一般為貸方余額，表示已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。

直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)點是賬務(wù)處理比較簡單，但這種方法忽視了壞賬損失與賒銷的內(nèi)在關(guān)系，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的要求，同時，期末資產(chǎn)負(fù)債表中列示的應(yīng)收賬款數(shù)額是其賬面價值，而不是可變現(xiàn)價值，因而在一定程度上夸大了資產(chǎn)數(shù)額;直接轉(zhuǎn)銷法從賬面上看不出陳賬、呆賬對企業(yè)利潤的影響，由于長年掛賬，虛增了企業(yè)的利潤，財務(wù)人員和企業(yè)管理人員都不易引起重視，往往忽略了往來賬的管理，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生大量陳賬、呆賬。

企業(yè)核算壞賬采用“備抵法”，體現(xiàn)了資產(chǎn)的未來價值，而不是其歷史成本。一方面?zhèn)涞址ǜ軡M足現(xiàn)在的和潛在的股權(quán)投資者、債權(quán)投資者以及其他報表信息使用者對企業(yè)資產(chǎn)未來收益現(xiàn)時價值的評估需求，對其進行經(jīng)營管理、做出相關(guān)決策更為有益。另一方面，備抵法直接影響資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款等科目的余額和利潤表的凈利潤，直觀地提示企業(yè)管理層，不要以為只有增加銷售收入和降低成本費用才是提高企業(yè)利潤的途徑，往來款是否及時清理也會直接影響企業(yè)的利潤，迫使他們重視應(yīng)收賬款的管理。

二、應(yīng)收賬款管理的誤區(qū)

（一）銷售風(fēng)險的滯后管理

目前我國企業(yè)的應(yīng)收賬款管理重點在事后管理，即對逾期應(yīng)收賬款的管理，這種做法存在明顯的弊端。企業(yè)對應(yīng)收賬款產(chǎn)生的前期沒有進行有效的控制，始終處于被動地位。一些企業(yè)并沒有將風(fēng)險控制作為銷售管理的一項重要內(nèi)容，前期的銷售工作與后期的應(yīng)收賬款催收工作分別由不同的部門或人員承擔(dān)，彼此之間相互脫節(jié)。在這種管理方式下，銷售人員只需提高銷售業(yè)績就能拿到高的提成，而不用考慮貨款是否及時回收;即“有權(quán)無責(zé)”，而賬款管理人員對銷售過程中的潛在風(fēng)險不能提前進行控制，卻要負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款催收工作。即“有責(zé)無權(quán)”。因此導(dǎo)致銷售授權(quán)與風(fēng)險責(zé)任嚴(yán)重脫節(jié)，形成了信用風(fēng)險管理的真空。

（二）單純以銷售業(yè)績提成制或銷售承包制管理風(fēng)險

很多企業(yè)面對激烈的市場競爭環(huán)境，采取了銷售業(yè)績提成制或銷售承包制激勵員工，拓展市場。這些經(jīng)營管理方式往往弱化了企業(yè)的責(zé)任承擔(dān)機制和風(fēng)險控制機制，業(yè)務(wù)人員壟斷業(yè)務(wù)和客戶資源，而且只包贏不包虧。由于業(yè)務(wù)人員的權(quán)力和利益往往大于責(zé)任，同時，企業(yè)又缺少一套有效的內(nèi)部控制制度，其結(jié)果造成業(yè)務(wù)大量虧損或嚴(yán)重的風(fēng)險損失。

（三）單純依賴財務(wù)對銷售風(fēng)險進行控制

很多企業(yè)主要依賴財務(wù)部門對應(yīng)收賬款進行管理，對賒銷業(yè)務(wù)進行審批控制。這種方式會產(chǎn)生控制過死或不切合實際等問題，在控制的目標(biāo)、方法等方面往往與信用管理要求產(chǎn)生較大偏差。這是因為財務(wù)人員并不真正了解市場、客戶、銷售等方面的實際情況，因此實施的管理控制措施不一定恰當(dāng)，比如財務(wù)部門關(guān)注的重點是應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率，可能會過于謹(jǐn)慎從而影響限制正常的銷售。

三、優(yōu)化應(yīng)收賬款管理的措施

（一）實行應(yīng)收賬款的系統(tǒng)管理

企業(yè)可以啟用財務(wù)軟件中的應(yīng)收賬款管理模塊，其中有信用管理功能。在軟件中需依次錄入客戶代碼、客戶名稱、信用級次、信用額度、應(yīng)收款余額、信用期限等內(nèi)容，借助于軟件能夠更有效地進行應(yīng)收賬款的管理。企業(yè)的應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)還應(yīng)與合同管理系統(tǒng)相銜接，通過比對合同的履行進度和賬款的回收進度，可以更為有效的掌握回款的效率、防范風(fēng)險。

對于應(yīng)收賬款多的企業(yè)，如何有效地管理應(yīng)收賬款，不發(fā)生錯誤記錄、錯誤沖銷，能夠清楚地記錄每筆往來賬的形成過程、隨時快速地查詢往來賬余額，僅憑借財務(wù)軟件是不夠的，還需要從應(yīng)收賬款的形成到回款和余額核對等每一步進行內(nèi)部控制，有效地防范風(fēng)險。

我們可以設(shè)計一套應(yīng)收賬款管理單據(jù)，從發(fā)票開具環(huán)節(jié)到收款環(huán)節(jié)，再到對賬環(huán)節(jié)進行內(nèi)部控制。比如開具發(fā)票時填寫“發(fā)票領(lǐng)用申請單”，這張單據(jù)可以設(shè)計成包含購買方名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行及賬號，開票內(nèi)容，金額，沖銷時間、銀行回單編號、沖銷金額和尚欠金額，經(jīng)辦人、會計、單位負(fù)責(zé)人簽章等信息，一式三聯(lián)（第一聯(lián)領(lǐng)用人留存、第二聯(lián)財務(wù)記賬聯(lián)、第三聯(lián)為沖賬聯(lián)）。這樣在開具發(fā)票時，經(jīng)辦人員憑借合同去財務(wù)開發(fā)票，在發(fā)票開具環(huán)節(jié)，有單位負(fù)責(zé)人把關(guān)，財務(wù)負(fù)責(zé)人根據(jù)合同審核開具發(fā)票，避免出現(xiàn)虛開發(fā)票或不按合同約定開具發(fā)票的情況出現(xiàn)。收到款項的時候，出納憑借銀行回單登記沖賬聯(lián)，會計憑借銀行回單和沖賬聯(lián)沖銷“應(yīng)收賬款”科目。出納和會計定期將發(fā)票領(lǐng)用申請單和財務(wù)賬進行核對，以免出現(xiàn)登記錯誤的情況。年底憑借發(fā)票請領(lǐng)單未沖賬記錄催促經(jīng)辦人清理往來款項。

通過單據(jù)和軟件的雙重記錄和管理，做到清晰、準(zhǔn)確地記錄每一筆應(yīng)收賬款，確保每筆款項都是按照合同約定履行的，同時對客戶進行登記和信用管理，起到財務(wù)預(yù)警的作用，從而將風(fēng)險控制在合理的范圍內(nèi)。

（二）建立客戶資信管理體系

目前有很多企業(yè)依然沒有信用管理的意識，沒有風(fēng)險控制的措施，信用銷售比較隨意，導(dǎo)致大量壞賬呆賬的產(chǎn)生。對于賒銷業(yè)務(wù)較多的企業(yè)來說，建立一套客戶資信管理體系是很有必要的。因為客戶既是企業(yè)財富的最大來源，也是風(fēng)險的最大來源。因此，加強對客戶資源的科學(xué)、規(guī)范管理，對于改進企業(yè)的經(jīng)營管理水平具有至關(guān)重要的作用。

我們可以借鑒銀行的資信管理體系，比如銀行信用卡業(yè)務(wù)需要對信用卡申請人開展資信調(diào)查，確定信用等級和信用額度，根據(jù)持卡人資信狀況、用卡情況和風(fēng)險信息對信用卡授信額度進行動態(tài)管理。一套完整的客戶資信管理體系應(yīng)該包括客戶信用信息的搜集和核實、客戶資信數(shù)據(jù)庫的建立和維護、對客戶資信的評估和定級、信用決策和風(fēng)險控制、客戶信用風(fēng)險監(jiān)控等。

（三）對應(yīng)收賬款進行有效地監(jiān)控與催收

企業(yè)根據(jù)客戶的資信狀況，進行信用評級、確定信用額度和期限，原則上要求銷售業(yè)務(wù)都在信用額度和期限內(nèi)進行，信用風(fēng)險管理人員應(yīng)對應(yīng)收賬款進行有效地監(jiān)控，對于超信用額度或超信用期限的客戶不再發(fā)生銷售業(yè)務(wù);特殊情況需要修改信用額度或期限的，應(yīng)由銷售人員提出申請，經(jīng)市場部經(jīng)理、財務(wù)負(fù)責(zé)人和總經(jīng)理批準(zhǔn)方可銷售。由專職的信用管理人員對貨款回收工作進行全面監(jiān)督管理;實行規(guī)范的賬齡催收程序，將應(yīng)收賬款的賬期進行合理的劃分，實施不同的催收措施，比如在信用期限到期前向客戶發(fā)出催收函，提醒客戶按期付款，對于超過期限沒有付款的客戶，可以由客戶提出延期付款申請，執(zhí)行嚴(yán)格的審批控制程序，給予一定的寬限期，超過寬限期還不付款的，采取必要的法律措施保障公司的權(quán)益。 將應(yīng)收賬款的管理重點前移，從而使企業(yè)的信用風(fēng)險降低到合理與可控的范圍內(nèi)。

四、結(jié)論

在市場競爭中，一個企業(yè)如果過分注重銷售業(yè)績的增長，而忽視了財務(wù)風(fēng)險的管理，就會導(dǎo)致負(fù)債增加，呆賬壞賬增加，如果客戶延期支付的賬款比例過大、時間過長，不僅造成極大的應(yīng)收賬款占用利息損失，而且將使企業(yè)的現(xiàn)金流入不及時，帶來營運資金的短缺，嚴(yán)重時將使企業(yè)陷入經(jīng)營危機。隨著信用方式的普遍應(yīng)用，應(yīng)收賬款管理問題成為許多企業(yè)發(fā)展的瓶頸。為了更真實、準(zhǔn)確的反映企業(yè)的財務(wù)狀況，2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)只能采用備抵法計提壞賬準(zhǔn)備。在備抵法核算方式下，應(yīng)收賬款是影響企業(yè)凈利潤和財務(wù)狀況的重要因素之一。傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款管理方式存在很多弊端，企業(yè)需要從根本上改進應(yīng)收賬款的管理方式，通過實行應(yīng)收賬款的系統(tǒng)管理、建立客戶資信管理體系 、對應(yīng)收賬款進行有效地監(jiān)控與催收等措施來優(yōu)化應(yīng)收賬款管理，降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，改善企業(yè)財務(wù)狀況，實現(xiàn)利潤最大化目標(biāo)。

參考文獻：

[1]曾璐.備抵法下“壞賬準(zhǔn)備”核算原理與改進措施[J].財會月刊.2015.10.

（作者單位：湖北省地震局）