論企業(yè)合并的會計方法、稅收特性與合并績效

代玉梅

中圖分類號：F253 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2019）10-125-02

摘 要 企業(yè)經(jīng)營活動比較多，上市公司合并的事項發(fā)生也越來越多。在整個階段采取何種方式進行討論和分析是重點。結合企業(yè)會計準則以及企業(yè)合并的具體要求等，充分利用現(xiàn)有的權益可以實現(xiàn)稅收的合理化管理。本次研究中以企業(yè)合并的會計方法、稅收管理和合并績效等為主體，對如何進行進一步的有序管理進行分析。

關鍵詞 企業(yè)合并 會計方法 稅收特性 合并績效

近些年來我國上市公司合并事項的發(fā)生幾率逐漸提升，很多企業(yè)通過并購的方式進行大規(guī)模資本模式的更新，提升了企業(yè)的整體競爭力，達到提升企業(yè)績效的目標。依據(jù)現(xiàn)有的會計準則和要求等，在特殊的制度背景下，依據(jù)經(jīng)濟環(huán)境和其他方面要求等，在合并區(qū)的同一個控制模式下，實現(xiàn)企業(yè)合并，此外形成了企業(yè)合并的會計方法，依據(jù)稅收特性和合并績效等需要確定具體的管理要求，提升可行性。

一、企業(yè)合并會計方法對合并績效的影響

企業(yè)合并管理是個重要的過程，在當前實施中，需要注意的是明確具體的管理要求，只有嚴格按照流程進行落實，才能提升企業(yè)效益。以下對影響概況分析：

（一）企業(yè)合并會計方法的實質

CAS強調(diào)的是實際管理效果，整體上高于形式，企業(yè)結合現(xiàn)有的教育實際情況，依據(jù)經(jīng)濟實際情況實施會計確認和審核。在計量管理中，根據(jù)報告的內(nèi)容和要求等，不應僅以交易或者事項等法律形式作為依據(jù)。不同的企業(yè)合并方式表現(xiàn)形式是不同的，在實際操作中對財務報告也有一定的要求，依據(jù)購買方式，對企業(yè)合并交易作為資產(chǎn)購買的交易。遵循普通資產(chǎn)的會計處理方式要求，注重目標公司在合并資產(chǎn)管理的重要性。依據(jù)一定的價格購買目標公司的機器、廠房或者存貨等，同時承擔目標公司的負債。

（二）企業(yè)合并會計方法的主要差異比較

在早期的會計規(guī)范權益分析中，開創(chuàng)采用權益結合的方式。換股合并的會計方式一般是權益結合的一種，在操作中，需要正確理解企業(yè)合并會計方法的差異，全面分析合并會計模式的內(nèi)容和基本要求，只有確保符合績效要求，才能滿足要求。

（三）企業(yè)合并會計方法對資產(chǎn)負債表的影響

1.對凈資產(chǎn)的影響

在購買法的要求下，合并公司對于目標公司的各項資產(chǎn)的辨認有嚴格的要求，整體負債主要按照公允價值確認的。等到合并公司支付的合并對價格超過目標公司可以辨認的價值的時候，增值部分需要反復進行確認。企業(yè)的無形資產(chǎn)比較多，凈資產(chǎn)的價值變動可以采用單獨表格的形式反應出來。依據(jù)權益結合的要求，合并公司對目標公司的資產(chǎn)和計價等有進一步的了解?？梢匝匾u原有的賬面管理方式，對凈資產(chǎn)的價值變動引起重視。物價持續(xù)上漲，在經(jīng)濟環(huán)境下，購買法所報告的凈資產(chǎn)一般是超過權益結合法的，無論企業(yè)合并采用何種類型的支付方式，除了沒有分配的利潤之外，購買法的合并公司股東權益是合并后的權益，需要注意的是了解目標公司沒有分配的利潤，將其納入到報表中，合理的情況下抵消。

2.企業(yè)合并會計方法對利潤表的影響

購買法中對利潤總額有嚴格的要求，依據(jù)因素的變化，可按照公允價值進行目標資產(chǎn)的估算。權益結合的方式不存在增值資產(chǎn)折扣，結合購買法的需求，在合并管理中，按照利潤基本要求，納入到合并報表中。不允許合并公司繼承目標公司創(chuàng)造的利潤。權益結合方式對目標公司整個年度的利潤管理中，和基本的合并管理無關。購買法一般實施的是現(xiàn)金或者債務融資的方式合并管理，由于利息比較大，整體上可以選擇權益結合的換股合并。如果不對其他因素進行考慮，實施購買法的債務融資合并產(chǎn)生的稅收收益一般是超過權益結合法的換股合并的。造成購買法的債務融資合并的所得稅費用較高，依據(jù)購買法的債務融資合并的利潤值要求，債務融資產(chǎn)生的利息是可以抵消的。如果產(chǎn)生新的矛盾，可以適當降低所得額的利率。在權益結合的換股合并之中，合并公司兼顧的是新股和股票回股等，合并公司支付的紅利是不允許稅前抵扣的，可能出現(xiàn)所得稅費用上升的現(xiàn)象。

3.企業(yè)合并會計方法對現(xiàn)金流量表的影響

在購買法的基本要求下，現(xiàn)金或者債務等融資管理直接反應在現(xiàn)金流量表之中，可能對合并公司的未來規(guī)劃造成影響，在權益結合的要求下，換股合并不會出現(xiàn)現(xiàn)金波動。企業(yè)合并會計方式的差異可能引起各要素變動，對合并績效可能產(chǎn)生不同程度的影響，按照合并公司支付的對價模式，依據(jù)規(guī)定的計量屬性和估算金額等，進行利潤值的進一步分析。在法律要求下，利潤比較低，股東權益高，ROE和EPS一般也比較低。

二、稅收法規(guī)對合并績效的影響

企業(yè)合并交易可以積極有效的對企業(yè)存量資本進行分析，我國政府不斷出臺新的稅收政策，稅收模式作為企業(yè)合并的重要因素，在促進企業(yè)合并實施中占據(jù)重要的地位。依據(jù)稅收收益的基本要求，以獲得稅收收益為目的而進行的企業(yè)合并是合并參與者與稅務機關的“零和博弈”。

（一）稅收法規(guī)對企業(yè)重組業(yè)務的規(guī)范

近些年來我國逐漸深化改革模式，在企業(yè)重組的業(yè)務管理中，具備鮮明的時代特點，稅收法律模式對企業(yè)重組的業(yè)務分為不同的類型，在2008年之前，對文件實施處理，其中包括：《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務問題的暫行規(guī)定》《關于企業(yè)合并分立業(yè)務有關所得稅問題的通知》等。在2008年之后，依據(jù)財政部頒發(fā)的新的法律政策要求，財政部和稅務部等致力于稅務的進一步處理。2010年后對稅務管理方式更新，進一步完善稅務的處理。我國現(xiàn)有的稅收模式是企業(yè)重組業(yè)務，可以將其和其他合并管理模式區(qū)分開。在統(tǒng)一性管理中，企業(yè)合并對合并績效有較大的影響，沿襲原有的表述，債務重組和其他合并形式等經(jīng)濟背景是不同的，依據(jù)企業(yè)法律形式和財務信息評價等，如何實施合并績效評價成為關鍵。稅務的處理本身是個重要的過程，無論是何種的重組模式，合并公司對取得的資源需要按照公允價值確定，此外股權收購、資產(chǎn)收購等是目標公司的股票和資產(chǎn)，合并后對全部資產(chǎn)按照流程處理。

（二）稅收法規(guī)與會計準則的差異

通過對稅務內(nèi)容進行分析得知，稅收法規(guī)和會計準則等詮釋不一樣，但是整個過程中涵蓋的內(nèi)容大概是一致的，由于目標不同，兩者從不同的角度入手，進行業(yè)務調(diào)整。稅收法律政策從企業(yè)的法律結構或者經(jīng)濟結構等角度進行分類，依據(jù)重組的形式，可對企業(yè)注冊名稱、住所等進行簡單的變更處理，確定是企業(yè)法律形式之后，按照股權的收購要求落實。企業(yè)重組的標準是分立的資產(chǎn)，從決策有用觀的角度來說，CAS和NO20等取得目標公司控制權的比例和新的法律政策等合并后落實。CAS和NO20是同一控制下的合并，也可以是非同一控制下的合并，在實施中以控股合并作為基礎。依據(jù)財稅文案要求，在不同的合并設定中，全部資產(chǎn)、負債和吸收等作為存在的重要問題，可按照開展前后的控制標準落實。政府為了鼓勵企業(yè)重組交易逐漸出臺了很多的政策，在一般性的稅務處理中，可以按照權益值進行賬目處理。為了避免出現(xiàn)稅務差異的現(xiàn)象，在特殊性稅務處理中，合并參與者可以實現(xiàn)統(tǒng)一控制，避免出現(xiàn)入賬差異的現(xiàn)象。

三、經(jīng)營業(yè)績對比下合并績效的框架分析

經(jīng)營業(yè)績作為企業(yè)績效管理的重點，在比例選擇中，可以依據(jù)財務管理指標實施。本質上管理有主觀性的特點，不能全面反應出公司的績效，甚至不能形成統(tǒng)一的結論。以下對詳細內(nèi)容分析：

（一）經(jīng)營業(yè)績的估算

在上市公司的財務指標中，如果沒有考慮到資本市場對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價，可以以應力指標為能力指標，其中涉及到現(xiàn)金流量控制、風險模式處理等，采用因子估算模式對財務指標分析后，可以將其用來對合并前后的業(yè)績掌握。

（二）合并公司的財務指標劃分要求

在各項指標篩選中，財務狀況體現(xiàn)在資產(chǎn)權益的方面，依據(jù)營運能力得知，一般情況下，營運管理占據(jù)整體效率和水平。各項財務指標比較多，財務狀況體現(xiàn)在合并的資產(chǎn)管理中，經(jīng)過篩選之后，可進行多元分析。

四、結語

企業(yè)合并的會計方法、稅收特點以及合并績效等存在密切的關系，在當前實施中需要注意的是明確具體的管理要求。依據(jù)當前稅收管理的內(nèi)容和要求等，權益結合之后對賬面內(nèi)容分析，合并后企業(yè)可以對超出賬面價值的市場信息合并在企業(yè)中，確保合并后上市公司業(yè)績逐漸提升，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]曹馨文，趙洪進.同一控制下企業(yè)合并及會計方法對績效的影響研究[J].技術與創(chuàng)新管理，2019，40（01）：116-121.

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