“無廢城市”背景下消費稅生態職能

馬曉雅

[摘 要] 上世紀90年代我國進行了稅制改革，自此消費稅成為流轉稅新設稅種，在多方面都發揮了積極的作用。隨著經濟的高質量發展，人民對美好生活的需求日益多元，消費稅的職能僅將重點限于調節消費顯然過時，當前更應注重發揮其保護環境生態方面的作用。樹立環境資本理念，主動發揮消費稅的生態職能，利用其引導消費行為顯然是可行且必要的。文章以建設“無廢城市”為背景，重點探討目前我國消費稅在環境保護職能，引導綠色消費方面存在的不足，并對此給予相關建議，以為我國無廢城市、生態中國的建設建言獻策。

[關鍵詞] 消費稅；生態職能；無廢城市

中圖分類號：F253 文獻標識碼：A

一、研究背景

2018年年末國務院發布有關《“無廢城市”建設試點工作方案》的文件。作為先進的城市管理理念的“無廢城市”，其是從城市整體層面解決固體廢物問題，深化環境管理改革問題，實現城市廢物產生量最小化，資源利用率最大化，將其有效配置，進而達到提升城市環境、建設生態中國的目標。

“建設人與自然和諧共生的現代化，還自然以寧靜、和諧、美麗。”不僅在十九大報告文件指出，同時也是我們的共識。消費稅作為我國一重要稅種，應充分踐行黨的十九大精神，集中于消費稅生態職能的發揮，樹立環境資本理念，使消費稅成為推動“無廢城市”建設的有力抓手，得力稅收工具。量化與環保相關的消費稅收入，進行資源環境價值的衡量，對我國“無廢城市”建設提供有力支持[1]。

二、消費稅發揮生態職能存在的問題

（一）征稅范圍較窄

就目前消費稅的征稅范圍而言，涉及生態環保類的消費品僅僅包括一次性筷子、實木地板和石油制品及部分污染類等產品，而市面上流通的一次性電池、一次性飲料容器、塑料袋等易于污染環境的消費品卻不在征稅范圍之內。被納入征稅范圍不利于環保的消費品，是國家為保護環境實現可持續發展，在稅收政策上的一個體現，顯然這是有助于引導人們的消費理念，逐漸培養節約環保意識。但相比一次性筷子，部分尚未在消費稅征稅范圍的消費品，可能更能減少人們對不利于生態發展的消費需求。例如倘若對高檔家具加征，在節約木材的同時會引導正向積極消費，另外隨著近些年電商外賣行業高速發展，塑料制品消耗量急速上升，造成環境巨大壓力。一份國家郵政局報告顯示140億個塑料袋、32億個編織袋、還有3.3億卷膠帶單就2016年就被消耗。由此看出，一些高污染不環保產品尚未納入征稅范圍，我國消費稅征稅范圍較窄[2]。

（二）部分稅率結構不合理

消費稅稅目多樣，稅率不一，部分稅率結構無法體現出其生態職能。以小汽車為例，大排量車調整后的稅率并不高，對于大部分大排量汽車消費者來說，更多傾向于高收入家庭、個人，或采用公款采購方式購買的，其需求彈性不大，提高這部分車型稅率，消費者轉頭購買小排量汽車的可能性不會很高。對于小排量汽車來說，其本身價格是略低的，即使調整消費稅稅率至1%，也不會引發其本身價格大幅度下降。從另外一個環保角度考慮，高排量與高能耗并非完全劃等號，現實中排量高的車型，科技含量往往越高，技術含量越高其能耗也相對更低，所以往往部分排量高的車能耗反而低于中低排量車。因此，節能環保型小汽車受到國家鼓勵發展的政策無法被有效體現，這種稅率結構的劃分方式顯然有待商榷[3]。

（三）征收環節較單一

在我國1994年消費稅制度剛設置時，應稅消費品的繳稅環節僅限于生產環節，經過上世紀90年代與本世紀共3次改革，逐步拓展了消費說征收環節，除生產環節外還拓展到零售、批發環節。但改革僅限于部分特殊消費品，大多仍只集中于生產環節，這種相對單一的征收環節，更難以將消費品稅負直接體現在消費者面前，使得它的隱蔽性更強，消費者難以認清相關稅負的承受者其實是自己，國家消費稅政策的調控目的，也因為消費稅的存在、對自身的影響被忽視而弱化，消費稅促進環境保護功能的實現面臨較大難度[4]。

（四）實際影響力較低

專門針對環保生態而征收的部分消費品，其本身價格較低，需求彈性小、替代品少，對木制一次性筷子、實木地板、成品油這類消費品征稅，對消費者的需求影響是微乎其微的。例如，由于一次性筷子單價較低，單雙市場價值不足幾毛，即便是征收5%的消費稅，引起的價格變化對消費量影響也并不大，該部分稅收收入也許還不足以彌補征稅中人力物力的消耗。

三、正確發揮消費稅生態職能

（一）擴大征收范圍

建設“無廢城市”，重點發揮消費稅的生態職能，就要在滿足當前社會經濟發展情況和消費水平變化情況的同時，適當的調整消費稅征稅范圍。生活中中資源消耗量大，技術、環保認證標準低，污染嚴重的消費品可在評估衡量后，納入征稅范圍，同時也可考慮部分不合理不環保的消費行為。而相反可利用價格信號鼓勵健康型消費、綠色消費?；蛞恍┕I用品企業，如果其生產不利于生態的產品，就應考慮將該產品加征消費稅，甚至對該行為進行處罰，提高其生產成本，再達到消費者消費成本上升的目的，限制對這部分產品的消費，引導公眾正確綠色的消費理念，鼓勵廣大消費者實現健康消費[5]。

（二）實行差別稅率征收

工欲善其事必先利其器，政府應巧妙利用稅收手段調節個人的消費導向，稅率作為衡量稅負輕重的重要標志，也最直接貼合影響公眾的消費能力，因此不妨借助差別稅率，實現引導公眾消費的目的，政府可依據不同消費品或消費行為，對其所消耗的能源，其污染程度而實現等級不一的稅率。例如：為發揮出消費稅的環保效果，引導購買者消費行為，對于直接發生環境污染、生態破壞、資源浪費的消費行為，就可通過對企業征收消費稅，甚至根據污染程度設置不同稅率。另一方面也可以通過減免稅的方式，激勵更多的清潔能源，可再生能源等發展，暗示消費者的消費行為選擇。

（三）加大資金利用效率

消費稅征收所取得稅收收入，應當被合理利用，可以進行專項支出。在資金支出方面，要鼓勵地方政府全面統籌相關財政或稅收政策，用以專門支持地方生態事業的發展、基本公共設施的合理建設。首先應做好統籌工作，進行資金安排分配，明確稅收資金使用規模及范圍。其次設立專項基金，專門用于環保支出。劃歸地方政府的環保類消費稅收，規定建立專項綠色環?；穑瑢崿F?？顚Ｓ?，加強監督績效管理避免資金濫用或相關支出被其他項目擠占。最后還可對現有的污染企業加大科技資金投入，助其設備研發制造，工藝技術更新改造，以在根本上減少降低污染。

（四）強化社會宣傳，嚴格監管執法

構建綠色“無廢城市”，推行綠色生活方式需每一位努力，所以必須應加強宣傳，使綠色理念深入人心。首先發揮政府宏觀調控作用強化頂層設計。政府主動開展生態文明教育宣傳，針對企業、學校、社區、家庭等不同群體，利用新媒體方式宣傳稅收知識，匯集民智，引導公眾綠色消費。也可采取教育培訓的方式，宣傳綠色生態理念。其次我們要推動立法保障，盡快將有關方面納入法律條例。發揮社會公眾監督作用，提高民眾參與度使綠色消費積極陽光化，也有更多的正向保障，進而激發市場活力，帶動經濟發展，形成良性循環。

四、結語

“綠水青山就是金山銀山”，經濟的發展勢必離不開自然生態的穩定，消費稅的生態職能也顯得尤為重要。發揮消費稅的生態職能，就要在制度上進行生態化改革完善，在稅收政策上區別對待清潔型和污染型消費品。同時引導消費，也要關注人類對環境產品消費傾向，調整消費結構，促進節能環保消費。建設“無廢城市”，使消費稅成為促進可持續發展的重要稅收工具，積極發揮出其生態職能的政策亟待完善。

參考文獻：

[1]馮俏彬.中國財政四十年：經濟社會重大變革的“開路先鋒”[N].中國經濟時報，2018-12-17（5）.

[2]崔志坤，吳迪，經庭如.地方稅的現實職能界定：完善地方稅體系的一個前提考量[J].財政科學，2018（10）：98-109.

[3]王金霞，王佳瑩.新時代消費稅職能定位的思考[J].稅務研究，2018（10）：93-97.

[4]鄭日晟.消費稅收入分配機制調整：法理檢視與實現路徑[J].稅務與經濟，2019（01）：93-100.

[5]錢斌華，毛艷華.面向循環經濟的消費稅改革思考[J].遼寧稅務高等?？茖W校學報，2007（05）：19-21.