關于我國新時代消費稅改革的思考

伊立明

[摘 要] 十九大報告提出要“深化稅收體制，健全地方稅體系”。基于當前加快建設現代財稅制度的大背景，消費稅改革成為中國稅收體系完善過程中必不可少的環節。現行的消費稅稅制存在諸多不足，應從征稅范圍、稅率設計、征稅環節、功能定位和稅收歸屬等角度全面考慮，探究我國優化消費稅稅制的改革對策。

[關鍵詞] 消費稅；稅收體系；稅制改革

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A

1994年稅制改革時，我國設立了消費稅，屬于流轉稅中的新增稅種。消費稅是對我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數量，在特定環節征收的一種稅。我國現行消費稅已經不再適應我國當前的經濟和社會的發展需求。隨著“營改增”和個人所得稅改革的初步完成，消費稅改革也迎來了有利契機，只有盡快彌補消費稅存在的不足，才能更好地發揮消費稅的各項功能，讓消費稅更好地為我國的經濟和社會發展服務。

一、現行消費稅存在的不足

（一）征稅范圍過窄

經過不斷地改革調整，我國現行消費稅的征稅范圍有15類具體稅目，征稅范圍過窄。從危害人類身體健康方面來看，有些不利于健康的消費品未列入消費稅征稅范圍，例如糖。我國的肥胖和糖尿病群體普遍存在，對糖的使用量急需控制。從奢侈品方面來看，一些高檔商品和奢侈的消費行為未列入征稅范圍，例如高檔別墅、高檔美容健身院、私人醫療等，這些消費品既非生活必需品，又嚴重耗費社會資源。從保護生態環境、有效利用資源的角度看，不可降解的塑料制品對生態環境污染巨大，消費量也大，應對這些消費品增稅。可見，新時代的社會發展目標和消費觀念發生了轉變，我國有必要調整拓寬消費稅的征稅范圍[1]。

（二）稅率設置不合理

我國的消費稅政策在稅率設置上存在高低不合理、形式單一等問題。一方面，不可再生資源類和高污染的木質一次性筷子、汽油、柴油等消費品的稅率偏低，對人們身體健康產生不良影響的煙和部分酒類消費品的稅率也偏低，不能有效發揮消費稅對消費行為的引導作用，制約社會資源的合理利用。還有些消費品對大多數人來說已不是奢侈品，應該適當調低稅率，比如普通小汽車。另一方面，我國采用從價加從量復合稅率計稅的稅目較少，只有白酒和卷煙。現行消費稅稅目中大部分實行單一稅率，雖計算方便，卻會限制消費稅的調節作用。按物品的價格、數量、排污量等指標，實行差別稅率、復合計征等方式計稅，有利于實現稅收公平，發揮消費稅的調控功能[2]。

（三）征稅環節單一

我國消費稅主要在生產環節征收，包括委托加工和進口。卷煙在批發環節加征，超豪華小汽車在零售環節加征，金銀首飾在零售環節征收消費稅。可知我國消費稅的征收環節相對單一。在生產環節征收消費稅，能簡化消費稅的征收管控，也給廠商提供了避稅機會。廠商可以采取壓低初始價格的方法避稅，以較低價格將消費品銷售給關聯企業，然后私下獲得利潤，造成稅收收入的流失。另外，對于高檔消費行為很多情況下會涉及國際消費，由于我國對該部分消費稅設計不夠科學，導致該部分消費品的消費稅征收管理無秩序。很多外國生產者，通過在國外生產消費品，然后銷售到我國，規避納稅行為，降低生產成本，增加經營利潤。這不利于推動我國經濟的發展，是我國消費稅有待完善之處。

（四）功能定位不明顯

在稅制改革中，功能定位是關鍵問題，對稅制設計意義重大。消費稅制度改革的第一步就是準確定位實施功能，以便為制度設計提供明確指導。我國的消費稅是在增值稅的基礎上對一些特定商品加征的一項流轉稅，在發揮稅收傳統功能的同時，應當突出特定的調節功能。我國現行的消費稅在稅目、稅率、征收環節等方面設計不合理，造成消費稅在調節消費、保護環境等方面的意圖不明顯，不能完全發揮功效。例如，我國的消費稅是價內稅，消費者在消費時不能明確感知到自己由于特定消費行為而承擔了相應的稅負，引導消費的功能就會被淡化。

（五）稅收歸屬爭議大

按照我國稅制規定，國稅局負責征收消費稅，且中央占有全部的消費稅稅收收入。消費稅完全歸屬于中央，消費稅征收的效率和水平與地方政府利益不相關，地方政府就缺乏開發消費稅稅源的動力，不利于推進地方經濟高質量發展。因為地方政府不能獲得消費稅收入，即使地方政府耗資發展本地消費稅的稅源經濟，也不能從中獲益。因此，很多學者認為消費稅應該改為為中央地方共享稅，特別是在“營改增”以后，有相關人士提出地方稅沒有了主要稅種，應將消費稅應劃給地方，成為地方稅新的主體稅種。總之，消費稅作為中央稅已經不再是最優歸屬。

二、對我國消費稅改革的建議

（一）完善征稅范圍

要更充分的發揮消費稅的各項功能，就需要改善我國消費稅征稅范圍過窄的現狀。美國、德國和韓國等都征收糖稅，從我國的國情來看，目前我國很多居民也因食糖量過多而威脅到自身健康，所以從引導居民健康消費的角度來看，我國也應對糖征收消費稅，類似的還有奶茶、咖啡、含氣飲料等。從抑制奢侈品消費的角度來看，我國應對皮草、高檔別墅、私人飛機、高檔箱包等高檔消費品；高檔美容、高檔桑拿、私人醫療、私人安保等高消費性服務以及去酒吧，歌舞廳等奢侈娛樂行為開征消費稅。從保護生態環境的角度，我國應對天然氣，一次性塑料吸管、餐盒、洗漱用品，不可降解塑料袋等開征消費稅。

（二）優化稅率結構

從稅率高低來看，我國應降低啤酒、普通家用小汽車等消費品的消費稅稅率。這些消費品隨著我國居民生活水平的提高越來越普遍地被消費，甚至變成了居民的生活必需品。這種情況下，如果還不足以撤銷對這部分消費品征收消費稅，那就應該適當降低該部分消費品的消費稅稅率。對于危害居民健康和生態環境的應稅消費品的消費稅效率應適當提高，如煙、一次性木筷等。同時，消費稅稅率形式應多樣化，可根據應稅消費品的特性按照從價、從量或復合方式選用超額累進稅率等形式征收。這樣可以通過消費稅稅率的設計促進國家政策的實施，響應政府的政策導向，提高宏觀調控水平。

（三）調整征稅環節

消費稅征稅環節的設置要綜合考慮各種因素，根據應稅商品自身功能和流通特點設計征收環節。在商品流通過程的前端征收消費稅，會給納稅人提供規避消費稅的機會，可以在“生產+零售”雙環節征收消費稅，有助于消除納稅人的逃稅避稅行為，減少稅收流失。同時要注意，在零售環節對銷售量巨大、銷售點分散的商品征收消費稅，會加大稅收征管難度。對于高檔首飾等奢侈品來說，零售點比較集中且銷售量相對較小，可以將這類消費品放在零售環節征收消費稅，既能避免偷稅漏稅，也能節約征管成本。對于高檔消費行為可以在消費者的消費行為發生時征收消費稅，這樣可以增強消費者的稅感，有效引導消費者的消費行為。

（四）強化稅收功能

除所有稅種具有的籌集財政收入功能外，消費稅還具有引導消費和調節收入分配的功能。在消費稅制度設計時，要注意突出消費稅不同稅目的主要功能。對過度消費危害健康和高污染的消費品來說，應將引導消費作為主要功能；對高檔消費品來說，應將調節收入分配作為主要功能；對高能耗和資源類消費品來說，應將提高資源利用率作為主要功能。消費稅是在增值稅之外對特定消費品加征的稅種，主要的稅收功能不是籌集財政收入，而是調控功能，在制度設計時要以此為前提。另外，消費稅功能的設計應注重與其他稅種的協調配合，例如在資源節約、環境保護方面，要加強消費稅與資源稅和環境保護稅的協調配合。

（五）改善稅收歸屬

消費稅改革應適應深化財稅體制改革的需要，消費稅的收入歸屬要綜合考慮與國家財政相匹配的中央財政集中度、經濟社會高質量發展需要和稅種自身屬性等因素。消費稅完全歸屬中央具有不合理性，完全劃給地方政府也不利于國家的宏觀調控。消費稅與國家產業政策、經濟發展等緊密相關，而且消費稅稅基分布不均衡，對于部分地方政府來說，即使把消費稅收入全部劃給當地政府，也不能改善其財政收入不足的現狀。最好的優化方案應是將消費稅改為中央與地方的共享稅，可以使消費稅兼具中央稅和地方稅的優勢，強化消費稅功能。

三、結語

消費稅改革要從我國財稅體系改革的全局出發，準確定位消費稅改革在稅收制度改革中所處的地位，在完善消費稅的過程中不斷深化我國的稅收體制改革，同時也要注意關注國際消費稅改革大勢，逐步實現我國消費稅與國際消費稅制度的協調發展，優化我國的稅制結構。

參考文獻：

[1]朱為群，劉林林.重構我國特別消費稅制度的理論探討[J].稅務研究，2020（06）：51-55.

[2]王金霞，王佳瑩.新時代消費稅職能定位的思考[J].稅務研究，2018（10）：93-97.