談邊際貢獻分析在焦化企業經營中的運用

趙大賓

[摘 要] 邊際貢獻分析在企業經營中能指導決策者關注產品售價，聚焦邊際貢獻分析，準確掌握各種產品的盈利能力，為決策者制定經營決策提供有力依據，從而更好地管理企業經營。

[關鍵詞] 變動成本；邊際貢獻計算公式；經營中的運用

中圖分類號：F272 文獻標識碼：A

面對焦炭市場受上下游產業鏈行情影響較大，邊際貢獻分析能更好地幫助決策者分析產品盈利能力，使企業把生產、銷售、利潤結合起來，更有效管理企業。在這點上邊際貢獻是很重要的管理工具，決策者必須熟練運用。隨著商業環境的日益復雜和競爭的加劇，企業管理者面臨的問題不是如何取得成功，而是如何實現可持續發展。在創業初期，企業尤其要考慮如何快速成長和占領市場，成本的控制和管理是企業持續成功的關鍵因素之一。企業財務會計信息受到法律法規的限制，在內容和形式上都受到嚴格的限制。傳統財務會計是在記賬的基礎上，對財務會計信息進行處理和延伸。現代管理會計以管理和控制成本、計劃與預算、績效管理、財務與業務分析等，為公司內部管理者提供信息和決策。先進管理工具在企業管理中的應用是一種發展趨勢，邊際貢獻分析就是現代管理會計中一種重要的分析方法，以下是主要考慮因素。

一、邊際貢獻分析的相關概述

（一）邊際貢獻分析的概念

邊際貢獻是管理會計中經常使用的一個重要概念。邊際收益又稱邊際收益，是指在現有的生產經營條件下，將產品成本的組成部分按其特性劃分為可變成本和固定成本后，通過增加產品銷售量而實現的收益，即單位產品的邊際貢獻單位銷售價格超過可變成本的差額。

邊際貢獻=銷售收入-變動成本=固定成本+利潤

單位邊際貢獻=單價-單位變動成本

焦化企業生產流程是精煤在焦爐的炭化室內高溫煉成焦炭，在煉焦過程中產生焦爐煤氣，煤氣在化產車間經過工藝處理，生產粗苯、焦油、硫酸銨、硫磺、煤氣。聯產品：焦炭（40mm-80mm）、焦炭（25mm-40mm）、焦粒、焦粉。副產品：粗苯、焦油、硫酸銨、硫磺、煤氣。焦化企業由于存在多種產品，一般算總的邊際貢獻。變動成本一般是產品分離前變動成本。

焦化企業邊際貢獻=焦炭銷售收入+粗苯、焦油、硫酸銨、硫磺、煤氣收入—轉運成本—分離前變動成本總額

注：轉運成本就是產品銷售過程中的運費，包括汽車運費、鐵路運費。邊際貢獻中的銷售收入指的是銷售收入減去轉運成本的金額，俗稱車板價收入。

例如焦化企業2020年1-6月累計單位邊際貢獻計算表：單位：萬元、元/噸、元

各產品邊際貢獻計算：如果要區分每種產品的邊際貢獻，對于焦化企業這種情況，每種產品收入可以在銷售部得到，而每種產品的變動成本只能用比例分攤分離前變動成本總額，用什么比例分攤呢？筆者認為可以用每種產品銷售收入占全部產品銷售收入比例分攤，這樣就能計算出每種產品的邊際貢獻。

例如：焦化企業焦炭（40mm-80mm）邊際貢獻=焦炭（40mm-80mm）—分離前變動成本總額*焦炭（40mm-80mm）收入/全部產品銷售收入總額

一個企業要生產產品（服務），必須具備一定的生產經營條件，如房屋的購置、建造和職工人數相對穩定。這些是以折舊、攤銷和人工成本的形式產生的。在一定時期和一定數量的產品內，固定成本的金額保持不變。因此，主體只能用利潤總額來實現。對固定生產成本的貢獻。可能會出現以下情況：

1.固定成本補償后，有一個余額可以給公司帶來利潤。在這里可以增加產量和收入。

2.如果總邊際貢獻不足以抵消全部固定成本，則為虧損。現在我們可以停產了。

3.如果總邊際貢獻等于固定總成本，這只是一個盈虧平衡點。

4.在邊際貢獻率為負、產量增長率越高、虧損越大的極端情況下，企業應該有選擇地生產這些產品或停止生產這些產品的現實并不罕見。

因此邊際貢獻就是產品對公司利潤的貢獻。首先，當邊際參與度為正的產品銷售達到一定數量時，邊際貢獻可以抵消固定成本總額，并為企業的利潤作出貢獻。

（二）邊際貢獻分析的原理

邊際貢獻總額相當于或者超過固定成本的，按照邊際貢獻計算價格的，以邊際成本確定原材料價格的方法為邊際貢獻價格，而公司甚至可以虧損或盈利。邊際貢獻價格的主要特點是它不以盈利為目的，而只是在虧損較小后才為你尋找。在價格低于總成本的情況下拒絕交易的傳統做法已被改變。一般適用于以下情況：

首先，由于市場競爭激烈，產品供應過剩，企業如果堅持用成本加成法將總成本建立在價格形成的基礎上，很難被市場接受。因此，可變成本不僅不能收回，而且很難收回。

其次，在需求不足、產能過剩、創業能力不足的情況下，以低于總成本但高于可變成本的價格增加銷售量，以維持生存，以減少固定成本造成的損失。

第三，如果不同產品（服務）的邊際貢獻不同，即使某些產品（服務）的邊際貢獻為負，企業也可以選擇生產產品（服務），以獲得最優的利潤結果。

上述分析是基于一個公司銷售其產品（服務）的事實，其價格主動權在其自身，即市場的價格力量。什么是成本控制和產品（服務）的銷售，有多種可能，如果一個公司的經營環境是在買方市場上，也就是說，如果它收到產品（服務），它有權披露客戶，那么公司就沒有權力再銷售。企業有必要經常通過對分類產品（服務）的邊際貢獻分析，調整產品（服務）的結構、成本管理和產品或服務的生產優化。

二、變動成本定義及分類

（一）變動成本定義

變動成本是指在一定業務量范圍內，其總額隨著業務量的變動而呈正比例變動的成本。例如材料費、鏟裝費等。

（二）變動成本分類

變動成本可以分為酌量性變動成本和約束性變動成本。酌量性變動成本是指企業管理者的當前決策可以改變其支出數額的變動成本。例如按產量計算薪酬、的工人工資等，焦化企業中的產量工資就是酌量性變動成本。

約束性變動成本是指企業管理者的當前決策無法改變其支出數額的變動成本。這類成本通常表現為企業生產產品的直接物耗成本，以直接材料成本最為典型。焦化企業中的入爐原料精煤、輔助材料就是約束性變動成本，煉1噸焦炭一般要入爐1.3噸左右的精煤。

焦化企業變動成本包括：入爐原料精煤、輔助材料、產量工資、電費、水費、裝運費。

三、邊際貢獻分析在焦化企業中的運用

（一）決定虧損企業是否繼續生產的決策因素

在2016年國家處理僵尸企業的過程中，個別生產規模小、邊際貢獻是負數、長期虧損，扭虧無望的焦化企業被關閉。焦爐的硅磚一天不加熱，就會開裂，整個焦爐就報廢，焦化企業的剩余生產能力無法轉移。正因為焦化企業的特殊性，決策者首先考慮社會效益的重要性后，很重要的一個因素就是考慮邊際貢獻是否為正數。有些私營焦化廠不重視邊際貢獻分析管理，變動成本很高，往往是車間缺啥配件，就買回一大批，而且是集中出庫，導致材料費很高，由于沒有自己的煤礦、洗煤廠，沒有自產精煤，買回的精煤成本很高，導致邊際貢獻很大，只會跑銷路，而經濟危機大背景下，焦炭銷售價格幾乎跌破單位成本線了，售價已經沒有升值空間，邊際貢獻自然是入不敷出，隨著生產的繼續，邊際貢獻自然跌破零，成為負數了。邊際貢獻成為負數，意味著企業越生產得越多，虧損得就越多，對社會能源就無意義消耗得越多。同時企業老板虧損就越多。這樣惡性循環下去，就會造成社會不安定因素。正是基于這種因素下，個別長期虧損，邊際貢獻為負數的私人小焦化廠被關閉了。這種企業關閉情況就是邊際貢獻不能為負數這條市場鐵律無情的表現。邊際貢獻只有大于零，才能幫助企業減少虧損，才能帶來扭虧為盈的希望。

（二）邊際貢獻分析促使管理者重視銷售

在焦化生產低迷時，通過計算保本銷量=固定成本總額/單位邊際貢獻，能及時減少產量，保本經營。例如在2008年經濟危機的時候，有些焦化廠的高層管理者不了解邊際貢獻的道理，在焦炭價格幾乎已經降到產品單位成本的時候，還在按正常的市場行情組織生產，銷售不暢，結果造成焦炭積壓，產量越大，銷量不增加，越生產越虧損。這就是這個公式利潤=銷量*單位邊際貢獻-固定成本的反映，在市場行情高漲時，銷售量、銷售價格都在看漲，單位邊際貢獻也在看漲，固定成本基本不變，這時利潤也在看漲。而在焦炭市場行情低迷時，銷售量、價格都在看跌，單位邊際貢獻也在看跌，固定成本不變，這時利潤也在看跌。這樣利潤不斷看跌，邊際貢獻不斷看跌，直至邊際貢獻跌到固定成本界限。這時企業已經無利可賺，只能保本經營了，這時就應該及時減少生產，焦爐保溫，延長結焦時間，減少焦炭產量，直至產量降到保本銷量，這樣才能及時止虧。待到市場好轉的時候，再擴大市場。2008年經濟危機的時候，大部分焦化企業都是這樣做的，這些企業艱難地熬過了焦化市場的寒冬，迎來了光明的明天。這就是邊際貢獻分析在市場中典型的成功運用。

（三）通過計算各產品邊際貢獻

通過計算各產品邊際貢獻，能幫助決策者發現邊際貢獻最大的產品，以銷定產，緊跟市場行情，增加利潤。

在焦化市場行情中，有段時間，一些小煉鐵廠、小化肥廠需要焦炭（25mm-40mm）需求增大，隨之焦炭（25mm-40mm）的邊際貢獻也隨之增大，這時決策者思路就應該用邊際貢獻分析指導，精確施策，瞄準邊際貢獻最大的產品進行靶向定位，摸清客戶對產品的質量要求，按照客戶的各項需求指標，精心調整配煤比例，反復做小焦爐實驗，爭取盡快投入生產。產品實驗合格后，積極組織生產，嚴把質量關，盡快生產出合格的焦炭。積極組織運輸力量，盡快發送到客戶手中，搶占市場先機。

四、企業經營應用邊際貢獻的優化策略

（一）重視邊際貢獻科學應用

邊際貢獻對促進企業管理科學化、務實化具有重要的支撐作用。企業應深入認識其應用價值，予以特別重視，將其引入企業管理體系，優化其具體應用，并加以改進。進一步強化邊際貢獻方案的結構，特別是邊際貢獻帶來利潤和固定成本的情況下，要高度重視邊際貢獻在具體實施過程中對資源配置的積極作用，大力加強綜合運用邊際貢獻。因此，應針對性的特點，建立適當的應用載體和應用機制，并努力使其應用多樣化。要高度重視邊際貢獻申請制度和運行機制的建立，完善命名，集中精力做好邊際貢獻申請的完整性和完備性，建立適當的應用制度。

（二）融合邊際貢獻應用方法

要在焦化企業的適用上實現更大的突破，就要進一步強化焦化企業成本管理制度的結構，在成本管理上實現更大的突破。有必要通過建立“精細化”的成本管理體系和運行機制，將邊際貢獻與“精細化成本管理”緊密聯系起來，為邊際貢獻的積極作用提供堅實的基礎：我們要集中精力提高邊際貢獻的整體應用對企業管理的“全過程”做出貢獻。例如，在運用邊際貢獻的過程中，運用“全生命周期”理論對公司的經營活動進行科學有效的組織，即擴大邊際貢獻的范圍，使其由各子公司投入運營。特別是要建立適當的組織結構，加強各子公司管理思想的創新，使邊際貢獻的應用取得更大的突破。有必要將戰略成本管理與邊際貢獻有效地聯系起來要注重提高戰略邊界的前瞻性和貢獻度，使戰略成本管理能夠發揮積極作用。

（三）拓展邊際貢獻應用領域

對于企業管理來說，由于它涵蓋了方方面面，即在運用邊際貢獻的時候，我們需要不斷擴大范圍，使其在各個方面都能發揮作用。由于企業的固定成本包羅萬象，利潤來源也具有多樣化的特點，有必要在應用過程中進行深入研究，結合企業實際情況，保持邊際貢獻應用的綜合功能。例如，應該使用對企業營銷的邊際貢獻。在市場體系發展的背景下，應加強邊際貢獻在維修、營銷、成本管理等方面的應用，使邊際貢獻與價格管理有效結合，充分發揮其積極作用。使其邊際貢獻和積極作用在市場競爭、戰略目標、產品成本、客戶需求等諸多方面發揮作用。在擴大邊際貢獻的范圍時，需要考察邊際貢獻的科學適用性，并將其與企業的總體發展相結合，以避免片面性的問題。

（四）創新邊際貢獻應用模式

作為一種商業工具，邊際貢獻的應用應不斷引入，特別是在應用模式創新領域。但是，有些公司在這方面還沒有投入更多的精力，需要認真改進。在具體實施過程中，要著力提高信息技術應用的科學性和創新性，特別是要建立適當的數據分析平臺，強化數據分析功能，創造有利的條件，科學系統地應用邊際貢獻。應更加注重成本管理的準確性，只有這樣，邊際貢獻的運用才能可靠，才能為企業的經營創造條件。要使邊際貢獻的運用具有創新性，就要注重與公司特點的結合，特別是要建立符合公司實際情況的邊際貢獻運用機制。我們不能盲目“套用”，而要朝著專業化方向發展。

五、結語

綜上所述，邊際貢獻分析在焦化企業公司治理中的應用，對促進公司治理的科學化、系統化、全面化具有重要的價值，同時也可以起到戰略性的作用。鑒于此種原因，企業應將邊際貢獻分析納入企業經營戰略管理，并采取有效措施利用邊際貢獻分析，整合邊際貢獻的分析應用方法，擴大邊際貢獻分析的范圍，注重邊際貢獻分析的創新應用，最大限度地提高企業管理的科學化水平。