事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)管理與會計核算問題探討

徐翠琴

[摘 要] 近年來中央和地方科研項(xiàng)目資金管理政策、辦法相繼出臺， 并 “放管服”改革，旨在營造充滿生機(jī)活力的科研管理機(jī)制，促進(jìn)我國科研事業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)管理和核算問題突出，文章通過分析存在的問題，探討解決辦法和改進(jìn)措施。

[關(guān)鍵詞] 事業(yè)單位；科研經(jīng)費(fèi)管理；會計核算

中圖分類號：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)管理與會計核算存在的問題分析

（一）經(jīng)費(fèi)來源多元化，主體責(zé)任落實(shí)不力

事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)一般是以財政補(bǔ)助形式撥付的用于科學(xué)研究的事業(yè)經(jīng)費(fèi)，也是科學(xué)研究重要資金保障。事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)管理水平直接影響科研事業(yè)發(fā)展質(zhì)量，也是事業(yè)單位生存發(fā)展的生命線。但是，科研經(jīng)費(fèi)不足一直是制約和困擾科研事業(yè)發(fā)展的瓶頸，因此能否多方位籌措科研經(jīng)費(fèi)是衡量事業(yè)單位發(fā)展成效的重要指標(biāo)。多方籌集科研經(jīng)費(fèi)，很大程度上緩解了事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)不足困境，而多元化資金來源，資金性質(zhì)不同，管理要求也各異。而實(shí)際工作中由于部分事業(yè)單位主體責(zé)任落實(shí)不深入，法人主體責(zé)任落實(shí)不充分，內(nèi)控機(jī)制不健全，科研經(jīng)費(fèi)差異化管理政策制度執(zhí)行不到位，致使經(jīng)費(fèi)管理和使用比較混亂。特別是縱向科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理制度辦法執(zhí)行不規(guī)范，未按項(xiàng)目主管部門批復(fù)的預(yù)算范圍和支出標(biāo)準(zhǔn)管理使用科研經(jīng)費(fèi)，專款不專用、套取專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、自籌經(jīng)費(fèi)不到位等現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。

（二）經(jīng)費(fèi)管理制度滯后，管理模式單一且老舊

2014年以來，國家科研項(xiàng)目資金管理政策和制度發(fā)生了較大變化，主要體現(xiàn)在：簡化了項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制，預(yù)算調(diào)劑權(quán)限下放；加大績效激勵力度，間接費(fèi)用占比提高；同類科目支出可相互調(diào)劑，實(shí)行總額控制；結(jié)余資金處理方式進(jìn)一步改變等。相應(yīng)要求科研項(xiàng)目承擔(dān)單位要結(jié)合本單位實(shí)際，加快相關(guān)制度建設(shè)。事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)管理相關(guān)制度不健全或未能與時俱進(jìn)更新相關(guān)制度，現(xiàn)有制度老舊不能有效規(guī)范和指導(dǎo)當(dāng)下科研實(shí)務(wù)工作，財務(wù)報銷流程復(fù)雜、手續(xù)繁瑣。管理模式老化，很多事業(yè)單位信息化建設(shè)以部門、條線為主，且各自為政，互不延展，未能建立涵蓋業(yè)務(wù)、財務(wù)全方位一體化管理體系，部門間交流受阻，信息不能及時共享，工作效率降低。

（三）預(yù)算編制適用性不高，科研經(jīng)費(fèi)核算不規(guī)范

部分事業(yè)單位工作人員對科研項(xiàng)目預(yù)算編制重要性認(rèn)識不夠，只注重項(xiàng)目預(yù)算申報，不注重預(yù)算未來適用，申報過程溝通不夠等，這些因素很大程度上降低了科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。實(shí)際工作中表現(xiàn)為超預(yù)算支出、無預(yù)算支出、有預(yù)算無支出等情形。財政科研經(jīng)費(fèi)（即縱向經(jīng)費(fèi)）管理基本要求是專款專用、單獨(dú)核算。而日常工作中，事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)多元化特點(diǎn)，縱向科研與橫向科研并行或多個縱向科研項(xiàng)目同期進(jìn)行是工作常態(tài)，如分不清資金性質(zhì)，厘不清資金使用邊界，會出現(xiàn)不同性質(zhì)資金混合使用現(xiàn)象，給財務(wù)部門會計核算帶來很大困難。常見表現(xiàn)：一是將單位日常科研經(jīng)費(fèi)支出套入縱向科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算或未對縱向科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)進(jìn)行單獨(dú)核算；二是雖對縱向科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)進(jìn)行了單獨(dú)核算，但未將專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)與自籌經(jīng)費(fèi)分別單獨(dú)核算。三是多個縱向項(xiàng)目同期研究，未按照項(xiàng)目分別單獨(dú)核算。這樣就混淆了事業(yè)單位基本費(fèi)用支出與科研專項(xiàng)支出，混淆了此項(xiàng)目支出與彼項(xiàng)目支出的界限，無法保證項(xiàng)目資金專款專用，更無法保證不被擠占、挪用。

二、改進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)管理與會計核算的措施

（一）強(qiáng)化主體責(zé)任，落實(shí)法人責(zé)任制

本著“誰使用，誰負(fù)責(zé)”的原則，項(xiàng)目承擔(dān)單位對科研項(xiàng)目實(shí)施及經(jīng)費(fèi)管理負(fù)責(zé)任主體。《關(guān)于進(jìn)一步完善中央財政科研項(xiàng)目資金管理等政策的若干意見》要求強(qiáng)化法人責(zé)任，規(guī)范資金管理，項(xiàng)目承擔(dān)單位要按照權(quán)責(zé)一致的要求強(qiáng)化自我約束和自我規(guī)范，確保接得住、管得好。一是落實(shí)科研項(xiàng)目承擔(dān)單位法人責(zé)任制。承擔(dān)單位要建立健全統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、責(zé)任到人的科研項(xiàng)目管理體系和相關(guān)責(zé)任制度。科學(xué)制定項(xiàng)目實(shí)施方案，落實(shí)分層、分級管理權(quán)限和責(zé)任，強(qiáng)化資金使用效率及績效評價，確保科研經(jīng)費(fèi)管理規(guī)范、使用有效。二是加強(qiáng)科研項(xiàng)目組織管理。落實(shí)專人為項(xiàng)目組織實(shí)施總指揮，建立與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人定期溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，協(xié)調(diào)推進(jìn)項(xiàng)目實(shí)施和項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行。三是強(qiáng)化科研項(xiàng)目實(shí)施過程管理，建立健全過程管理責(zé)任制，完善內(nèi)部控制和監(jiān)督約束機(jī)制，合理界定科研、財務(wù)、資產(chǎn)、審計等部門職責(zé)權(quán)限，更好落實(shí)科研項(xiàng)目法人責(zé)任和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人責(zé)任制。

（二）加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算管理，推行財務(wù)助理制

科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用以預(yù)算為起點(diǎn)，項(xiàng)目開展時存在很多不確定性，甚至與原項(xiàng)目實(shí)施方案有較大調(diào)整。如何科學(xué)編制科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算是開展科研項(xiàng)目及經(jīng)費(fèi)管理的關(guān)鍵。首先，要根據(jù)科研項(xiàng)目和事業(yè)發(fā)展需要，制定科學(xué)合理的預(yù)算編報及管理模式，項(xiàng)目預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行賦予科研人員充分自主權(quán)，同時權(quán)責(zé)對等設(shè)置對等責(zé)任。其次，推行科研項(xiàng)目財務(wù)助理制，為科研人員提供專業(yè)化服務(wù)。《關(guān)于進(jìn)一步完善中央財政科研項(xiàng)目資金管理等政策的若干意見》明確指出，項(xiàng)目承擔(dān)單位要建立健全科研財務(wù)助理制度。文件明確了科研助理崗位基本職責(zé)：一是編制和調(diào)劑科研項(xiàng)目預(yù)算；二是負(fù)責(zé)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出審核；三是配合完成財務(wù)決算和項(xiàng)目驗(yàn)收。即科研財務(wù)助理要協(xié)助項(xiàng)目負(fù)責(zé)人梳理項(xiàng)目支出，比對項(xiàng)目預(yù)算；配合財務(wù)部門出具項(xiàng)目決算報告；協(xié)助完成項(xiàng)目驗(yàn)收等。科研助理制推行和實(shí)施，不僅能為科研人員松綁減負(fù)，也能成為財務(wù)科研的橋梁紐帶，理順科研及財務(wù)間的工作[1]。

（三）完善科研經(jīng)費(fèi)管理制度，建立新型管理模式

根據(jù)國家最新科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理政策制度，事業(yè)單位應(yīng)及時更新制度辦法，并落實(shí)于日常工作中，不斷改進(jìn)管理，規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)使用，不斷提高使用效率。梳理并修訂完善現(xiàn)有制度辦法，對新修訂部分和內(nèi)容做好宣傳推廣，并指導(dǎo)落實(shí)于日常工作中，不斷改進(jìn)服務(wù)和部門間協(xié)調(diào)配合。科學(xué)運(yùn)用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，依托網(wǎng)絡(luò)平臺服務(wù)優(yōu)勢，改進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)管理模式，優(yōu)化科研經(jīng)費(fèi)管理流程，探索搭建科研、財務(wù)等多部門信息管理服務(wù)系統(tǒng)平臺，實(shí)現(xiàn)多部門數(shù)據(jù)同步與信息共享等功能，不斷優(yōu)化資源配置，提升科研管理服務(wù)水平和效率。通過覆蓋多部門、多領(lǐng)域的系統(tǒng)管理平臺，發(fā)揮科研經(jīng)費(fèi)核算、查詢、預(yù)警、控制、信息推送等功能，加強(qiáng)事前預(yù)算編制指導(dǎo)，事中預(yù)算支出審核控制，事后經(jīng)費(fèi)支出績效評價，為項(xiàng)目預(yù)算編報、經(jīng)費(fèi)支出會計核算、財務(wù)決算和驗(yàn)收等提供專業(yè)化服務(wù)。將項(xiàng)目預(yù)算與科研經(jīng)費(fèi)支出和財務(wù)報銷系統(tǒng)關(guān)聯(lián)，跟蹤預(yù)算執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)問題[2]。

（四）做好科研經(jīng)費(fèi)分類管理，規(guī)范會計核算

承擔(dān)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)科研經(jīng)費(fèi)不同來源合理分類，即對中央財政資金和其他來源的資金加強(qiáng)分類管理，納入單位財務(wù)統(tǒng)一管理核算。按照事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和政府會計制度建立健全科研經(jīng)費(fèi)分類管理和分類核算制度，對中央財政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)單獨(dú)核算，確保財政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)專款專用。單獨(dú)核算是對專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)使用和管理的基本要求，是強(qiáng)化項(xiàng)目執(zhí)行過程管理，事中監(jiān)督的必然選擇，也是審計的前提和基礎(chǔ)。不單獨(dú)核算，就無法認(rèn)定支出與項(xiàng)目（課題）的相關(guān)性。規(guī)范設(shè)置和使用科研經(jīng)費(fèi)開支科目，按照各科目的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行日常科研支出規(guī)范核算。“直接費(fèi)用”下設(shè)“設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)等九類科目；“間接費(fèi)用”下設(shè)“管理費(fèi)用、績效支出等3類科目”。財務(wù)會計可以按照科研項(xiàng)目開支科目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行歸集核算。在財務(wù)報表和年末決算時轉(zhuǎn)換成“政府收支分類”的支出科目。預(yù)算會計反映的是財政資金預(yù)算執(zhí)行情況，要按照政府收支分類科目歸集核算[3]。

（五）加強(qiáng)教育培訓(xùn)，加大違規(guī)懲處力度

一要加強(qiáng)科研人員培訓(xùn)教育。為進(jìn)一步增強(qiáng)科研人員法律意識，應(yīng)對科研人員尤其是課題組負(fù)責(zé)人進(jìn)行相關(guān)法律法規(guī)知識培訓(xùn)，增強(qiáng)其法律意識，提高科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)利用率。二是加強(qiáng)國家科研經(jīng)費(fèi)管理政策制度宣傳力度。定期開展專題講座、講學(xué)等，幫助全面理解、正確把握政策制度，并落實(shí)到實(shí)際工作中，指導(dǎo)正確開展工作。改變陳舊的管理觀念和管理措施，做好正向激勵導(dǎo)向，提高工作積極性。三是加大違規(guī)懲處力度，讓絕大多數(shù)人心存敬畏，讓極少數(shù)執(zhí)意違規(guī)的人承擔(dān)相應(yīng)代價。紀(jì)律、法律、征信等體系要聯(lián)合懲戒并相互配合協(xié)同工作，確保對濫用經(jīng)費(fèi)起到“喝阻”效果。

三、結(jié)語

現(xiàn)階段，從國家政策面頂層設(shè)計逐步完善，但部分事業(yè)單位在科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理與會計核算方面還是存在諸多問題。文章以此為討論重點(diǎn)進(jìn)行探討、提出對策，以期促進(jìn)管理、規(guī)范核算。

參考文獻(xiàn)：

[1]中共中央辦公廳國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步完善中央財政科研項(xiàng)目資金管理等政策的若干意見》的通知[J].教育財會研究，2016，27（4）：3-5.

[2]謝新偉.高校科研經(jīng)費(fèi)“放管服”改革的問題與對策研究—以北京市屬X大學(xué)為例[J].北京教育（高校版），2019（3）：75-78.

[3]王守軍.從“放管服”改革看我國科研經(jīng)費(fèi)管理政策變化[J].中國高校科技？2019（5）：10-13.