行政事業單位會計內部控制問題及對策

白雪

摘要：本文以行政事業單位會計內部控制為研究對象，結合筆者個人工作經驗，通過分析現存問題，從加強內控意識、規范日常管理、建立健全內控制度、加強人員配備及業務培訓、提高內控信息化建設等方面，提出相關對策，為行政事業單位會計內部控制提供參考意見。

關鍵詞：行政事業單位;會計;內部控制

行政事業單位如果發生內控失效，必然會引發更嚴重的后果，因此，內部控制對行政事業單位的科學發展至關重要。

行政事業單位會計內部控制問題

1.內控意識薄弱

內控意識薄弱是行政事業單位普遍存在的問題，該問題會導致內部財務問題頻發，財務風險控制能力下降。內控意識薄弱問題的原因，一方面，因為行政事業單位領導和工作人員對財務工作不夠重視，認為行政事業單位不以盈利為目的，不需要投資增效，財務部門只是單純的報賬機構，甚至還有行政事業單位將內部控制簡單地認為是會計的工作，導致內部控制形式化。另一方面，會計工作日常規范不夠明確，工作內容和形式較單一，導致會計管理條例不能有效實施[1]。

2.法規政策執行不到位

隨著行政事業單位巡視巡查工作力度的不斷加強，也發現了很多會計內部控制工作中法規政策執行不到位的問題。

一是中央八項規定政策執行不到位，存在“三公”經費超標準、違規接待、公務用車管理不規范等問題。二是“收支兩條線”政策執行不到位，部分事業單位非稅收入未及時上繳，存在截留、挪用的情況;未正確區分非稅收入和其他收入;國有資產出租出借不符合財政資產管理部門的相關規定，處置收益未及時上繳。三是政府采購政策執行不到位，采購方式、采購程序、采購標準不符合有關規定，在供應商的選擇上存在利益輸送等問題[2]。

3.缺乏完善的制度

行政事業單位會計內控管理工作制度不完善，會計人員職責和權限不明確。預算編制流程和審核制度不夠完善，執行過程時有調整;財政收入管理尤其是非稅收入管控不到位;支出的標準和范圍不夠細化，支出審批程序不嚴;財政票據的領取、使用、保管、核銷等管理不足;內部控制績效考核的指標不夠科學。以上這些問題的出現，都將導致無法通過內部控制活動對違法違規行為進行及時的發現和有效的約束。

4.人員配備及專業素質不足

一方面，行政事業單位會計工作內容復雜、工作量大，有的還需要對工程項目進行預算編制、經費審核、成本控制等，而行政事業單位編制少，人員配置往往不足，未建立輪崗制度，有時無法做到不相容崗位人員分離，例如，貨幣資金支付和審批、資產保管與清查、會計記錄和審計監督等內容，容易導致會計人員為了提高工作效率出現違規操作行為，嚴重增加了財務管理風險。

另一方面，行政事業單位會計人員專業素質不足主要體現在業務流程不熟悉、崗位需求能力不足、會計知識專業水平不夠、財務活動記錄不準確，導致行政事業單位會計內部控制效果較差[3]。

5.內控信息化程度不高

隨著科技的發展和行政事業單位改革的需要，信息化建設在會計內部控制工作中起到日益重要的作用。但由于單位領導認識不足，或者沒有專項的信息化建設及維護經費，導致很多行政事業單位會計工作尚未建立內控信息化系統，或者單位內控信息化建設仍處在建設初期階段，覆蓋面少，內控信息化程度較低。

強化行政事業單位會計內部控制的對策

1.加強內控意識

行政事業單位需要從管理者和會計人員兩個角度加強內控意識。

首先，領導人員必須深入了解會計工作的意義，會計工作不僅是承擔資金支付和會計核算的部門，更是內部控制中不可或缺的環節。只有領導人員提高了內控意識，才能保證單位內部控制工作得到有效推動和實施。其次，應加強會計人員自身的內部控制意識，并且從預決算編制、經費審核審批、成本控制、資產及票據管理、績效評價等多個角度嚴格貫徹執行內控制度，切實提高會計崗位職責的履行效果。行政事業單位內部控制并不是財務部門單獨就能夠完成的，必須和其他業務部門進行良好的溝通和合作，這樣才能夠更好地提高內部控制的效果。

2.規范日常管理

行政事業單位會計應根據單位實際情況，合理設置崗位，明確責任分工，對職責設置重復和沖突的崗位進行分離，防止崗位工作人員之間相互推脫責任。實行歸口管理，對授權審批、預決算編制、資產及票據管理等工作，必須嚴格遵守行政事業單位新會計制度及本單位財務管理辦法，強化會計人員崗位職責，規范出納報賬程序和會計核算，加強會計憑證、賬簿、財務報告等會計檔案的保管。

3.建立健全內控制度

行政事業單位必須從單位和業務兩個層面建立健全會計內控制度。

從單位層面內部控制來說。首先，建立內控組織機構，成立單位內控領導小組，單位一把手任領導小組負責人，內控建設部門和內控評價與監督部門相分離。其次，確保內控機構運行有效，定期召開內部控制領導和工作小組會議，符合“三重一大”規定的工作內容，必須遵循集體議事決策機制，開展內部控制專題培訓及風險評估。最后，監督權力的運行情況，明確不同崗位的權力職能，合理拆分權利集中的重點工作崗位，分級授權，定期輪崗，做到職責明晰、專項審計、決策程序依法依規。

從業務層面內部控制來說。必須對本單位各項業務活動進行梳理，明確經濟活動的業務流程，業務環節越清晰，會計人員越容易分辨出內部控制的潛在風險點，及時制定和選擇風險應對策略。建立健全預決算編制、審核與調整，財政收入、基本支出和項目支出管理，財政票據領取、使用、保管、核銷，公務卡申領及報銷，貨幣資金管理，固定資產和無形資產登記、保管、調撥、清查，績效評價等制度，為行政事業單位會計內控工作提供有力的制度保障。

4.加強人員配備及業務培訓

行政事業單位應該完善會計崗位的工作制度，將責任追究制度落實到會計崗位，對工作量大的崗位及時補充會計人員。明確不同工作崗位之間的責任和分工，定期輪崗，分離不相容崗位，做到會計和出納職務分離、會計和審計職務分離、支票保管和印章保管職務分離、支票審核與簽發職務分離。同時，加強對單位會計人員基礎知識的業務培訓，提高其職業道德水平和財務管理能力，夯實會計人員的專業基礎對提高內部控制效果至關重要。

5.提高內控信息化建設

信息技術的快速發展給行政事業單位內控工作帶來全新的機遇，提高內控信息化建設對單位內控工作具有十分現實的積極意義。要建立完善的行政事業單位會計內部控制信息化機制，使信息化建設盡可能全面覆蓋，讓政府會計核算模塊與其他業務部門信息模塊相聯通，進一步發揮信息化機制的優勢。同時，要注意防范數據丟失、黑客攻擊、信息泄露等風險性，讓信息化建設為行政事業單位會計內控工作保駕護航。

結束語

綜上所述，行政事業單位必須重視會計內部控制工作，建立健全會計內控制度，通過規范會計工作日常管理，加強人員配備和業務培訓，提高內控信息化建設等措施以強化內部控制效果。同時，做好內部控制評價和風險預防工作，保證行政事業單位科學穩步發展。

參考文獻：

[1]范希杰.政府會計制度視角下行政事業單位內部控制存在的問題及對策[J].中國鄉鎮企業會計，2020（09）：199-200.

[2]王真真.關于完善行政事業單位財務會計內部控制的思考[J].現代營銷（經營版），2020（09）：256-257.

[3]黃慧.新形勢下加強行政事業單位內部控制的必要性與措施[J].財經界，2020（24）：74-75.