貿易企業在執行新收入準則前的準備

莫麗琴

（重慶對外經貿（集團）有限公司 重慶 400000）

引言

2017年財政部頒布的《企業會計準則14號-收入》，進一步完善了我國企業會計準則體系。面對新準則的變化，我們要全面學習、理解掌握新準則的內容，根據新收入的“五步法”模型來調整公司目前的銷售模式及收入確認方法，研判新準則對實際工作的影響。

一、新收入準則制定的背景

收入是財務會計的一個基本要素，是反映企業各種經濟活動形成的經濟利益的流入，也是反映企業經營規模的一個重要指標[1]?，F有收入是以商品所有權上的風險和報酬發生轉移為基礎進行確認，但當商品的控制權發生變化而風險和報酬未隨著控制權的變化而轉移時，現有收入確認的條件已不能滿足當前企業的所需，致使收入與企業資產、負債確認的條件存在沖突，所以新收入準則的制定是一個必然的發展趨勢。

二、新收入準則的變化要點

（一）收入確認原則發生變化

《企業會計準則第14號-收入》第二章第四條明確規定，“企業應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入”，這一規定根本上改變了傳統的“以風險報酬為轉移”的收入確認方式。控制權轉移時確認收入更多的是關注定性分析，而風險報酬轉移確認收入更多的是關注定量分析，兩者相比，從分析的結果來看前者分析得出的結論可能與實際結果更接近，更符合收入確認的目標，更有利于與國際會計準則接軌。

（二）新收入按照“五步法”模型進行確認

根據“商品控制權轉移”為確認收入的核心原則，新準則還設定了統一的收入確認計量的“五步法”模型，即識別與客戶訂立的合同、識別合同中的單項履約義務、確定交易價格、將交易價格分攤至各單項義務、履行每一單項履約義務時確認的收入。

（三）新收入準則規范了合同成本的處理

新收入準則還規范了預計在未來可收回與客戶之間的合同增量成本時，企業應將這些成本確認為一項資產。同時，企業在一定條件下履行合同時發生的部分成本，也可將作為一項資產進行確認。

（四）新收入準則明確了與收入相關的披露

新收入準則還明確了一系列與收入相關的列報和披露要求，比如合同資產和合同負債的列示、政策變更的影響以及與合同相關的信息等，這樣使報表使用者能夠清晰的了解企業與客戶之間因合同產生的收入等所有信息。

三、貿易企業在執行新收入準則前的準備工作

收入是衡量一個企業發展的重要指標，收入準則的變化必然會給企業帶來很大的影響，同時也對財務工作帶來較大的變化。例如以大宗商品為主的貿易公司年進出口額30億美元，年營業收入總額300億人民幣，多種貿易模式下新收入準則對收入的確認影響較大，所以在執行新收入準則執行前必須要做好以下幾點：

（一）完善企業內部控制制度

新的收入準則是以合同為基礎在控制權發生轉移時確認收入，傳統的交易形式已被淘汰，企業的會計核算工作必須結合《合同法》的相關內容，更加準確、合理地確認收入[2]。執行新收入準則前必須完善內部管理制度，包括合同管理制度、財務管理制度。這樣避免因制度不完善導致收入確認不準確，能夠引導企業更加順利的執行的新收入準則。

（二）清理未完結的業務合同

新的收入準則是以合同要素為基礎，這就導致我們在合同簽訂的時候要更加嚴格審查合同條款。公司業務部、財務部會同法務部要對在手未完結合同的條款逐一清理，必要的時候要對原合同進行適當的調整；需要變更合同條款的，要及時與合作方說明原因，使合同條款更加嚴謹、規范。公司其他各職能部門要根據合同的變更做好相應工作的安排，分析對當前工作帶來的影響，對未來形勢進行一個預判，使我們的合同管理更加合法、合規。

（三）加強學習、強化信息披露工作

任何一項會計政策的變化，財務人員都需要經過一系列培訓與學習，努力提升財務人員的業務能力和專業水平。在新收入準則中，明確規定了收入的列報和披露，財務部要根據準則中的規定，詳細披露由會計政策發生變化所帶來的影響，比如說新收入的確認金額、以合同為基礎確認的資產和負債信息以及合同執行的時點等。

（四）進一步加強業財融合

根據新收入準則的規定，適當調整業財一體化中收入確認的方式，以合同貫穿整個業務鏈條，讓公司的業財融合體系能夠滿足新準則的要求，達到精準核算的目的。

四、結束語

境內非上市企業，于2021年1月1日開始執行新收入準則。在這之前做好以上幾點準備，就能夠進一步增強收入確認工作的可靠性，也能通過提升管理水平、修正收入確認中存在的問題等來提升會計核算的質量，滿足實際工作中的需求。執行新收入準確，還能更好地與國際會計接軌，以適應全球經濟化的發展。