淺談內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系

熊莉莉

摘 要：隨著社會的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度在探索中不斷完善，公司內(nèi)控已成為企業(yè)發(fā)展的必然趨勢，但許多問題也不斷出現(xiàn)，加強企業(yè)內(nèi)部控制成為了企業(yè)所有者的重要需求，但因為公司經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離的特點，使得人們對于公司治理和內(nèi)部控制的關(guān)系把握不準確，在實施的過程中難見成效，因此本文簡要闡述了內(nèi)部控制與公司治理的概念，并針對二者的關(guān)系做出分析。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部控制;公司治理

近年來我國社會經(jīng)濟發(fā)展速度加快，對于現(xiàn)代公司制度的研究與探討越來越多，現(xiàn)代公司制度在發(fā)展中得到不斷的完善。其中公司治理與內(nèi)部控制，作為公司管理的科學(xué)方法，有效的幫助公司良性發(fā)展，受到越來越多的關(guān)注。公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制環(huán)境的重要構(gòu)成要素，對內(nèi)部控制的制度規(guī)劃與執(zhí)行效果有緊密的聯(lián)系。另一方面，有效的內(nèi)部控制有助于公司治理結(jié)構(gòu)更好的完善。因此明確掌握二者的關(guān)系，實現(xiàn)相輔相成相互促進的作用，對于企業(yè)的發(fā)展具有重要的影響。

一、內(nèi)部控制與公司治理的概念

內(nèi)部控制是指在一定的環(huán)境作用下，組織為了提高自身的經(jīng)營效率，更加有效的獲取和使用各類資源，以求達到管理的決策目標，而在組織內(nèi)部實施的一系列制約和調(diào)解的計劃、方案和程序等。

公司治理從廣義上解釋，是指研究企業(yè)權(quán)利的分配與安排的一門科學(xué)。從狹義上解釋，就是從企業(yè)所有權(quán)的角度，探究職業(yè)經(jīng)理人的授權(quán)問題，以及針對職業(yè)經(jīng)理人實行監(jiān)督管理的科學(xué)。要求公司治理需要維護股東的權(quán)利，平等對待所有中小股東或國外股東，保證公司利益相關(guān)者的合法權(quán)利，積極展開合作，準確的表明公司實質(zhì)性的相關(guān)信息。

二、內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系

（一）公司治理是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)

內(nèi)部控制的要素之一就是控制環(huán)境，包括企業(yè)員工的道德品質(zhì)，對于崗位的勝任能力，管理層的經(jīng)營理念和管理思想，管理層權(quán)利和責(zé)任的分配方式，以及董事會對于公司的關(guān)注和指導(dǎo)。公司治理中包括在公司內(nèi)部各方利益相關(guān)者權(quán)責(zé)分配的制度規(guī)劃，對于利益相關(guān)者關(guān)系的界定和權(quán)利的明確。可以看出，這屬于內(nèi)部控制中環(huán)境控制的一部分，因此公司治理是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，只有公司治理的制度和結(jié)構(gòu)清楚明確，科學(xué)制定，就能夠為內(nèi)部控制活動的展開，提供良好的環(huán)境，保證內(nèi)部控制正常有效的執(zhí)行。公司治理為內(nèi)部控制運行提供了行之有效的制度基礎(chǔ)。

（二）內(nèi)部控制與公司治理相互制衡目標一致

內(nèi)部控制的主要表現(xiàn)形式就是在公司內(nèi)部實現(xiàn)各方的互相牽制，以達到保全實物資產(chǎn)的目的。而公司治理主要是通過管理的各項制度規(guī)定，在權(quán)責(zé)分配的過程中使得各方的利益相關(guān)者之間形成相互制衡相互監(jiān)督的關(guān)系。因此兩者在實施過程中都遵循著相互制衡與牽制的原則。兩者的目標具有一致性，內(nèi)部控制的目標是為了提高公司的經(jīng)營效果和效率，增加財務(wù)報告的可信度，加強法律遵循的意識，以此降低公司經(jīng)營的風(fēng)險，使得公司的價值達到最大化;企業(yè)治理是為了公司在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的情況下，實現(xiàn)利益相關(guān)者之間的相互牽制，降低對于公司價值造成的損害，以此使得公司的價值能夠最大化。所以二者的目的都是為了降低公司經(jīng)營中的風(fēng)險，實現(xiàn)公司價值的最大化。

（三）內(nèi)部控制與公司治理的區(qū)別

內(nèi)部控制與公司治理雖然有緊密的聯(lián)系和相同之處，但也有一些區(qū)別。首先，二者的構(gòu)成內(nèi)容不同，內(nèi)部控制包括對公司所有層級的控制，以公司董事會為主對于整個公司的治理控制，以管理層為主對于公司所采取的經(jīng)營活動進行管理控制，以基層員工為主對于公司的生產(chǎn)活動采取的作業(yè)控制。而公司治理則是通過在協(xié)調(diào)公司內(nèi)部利益相關(guān)者之間的權(quán)責(zé)關(guān)系的過程中，由公司制定的制度構(gòu)成。其次，二者依據(jù)的方法不同，內(nèi)部控制依據(jù)的方法是基于管理學(xué)，在根據(jù)公司自身實際情況下，綜合使用各種管理理論和管理方法，以此實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標。而公司治理依據(jù)的則是國家制定的法律法規(guī)和公司的利益相關(guān)者互相溝通之后共同決定的公司制度。

（四）在公司治理下完善內(nèi)部控制

公司作為參與市場活動的利益集團，一切活動都需要具有合法性，對于公司的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)在公司治理的框架下不斷完善，才能保證內(nèi)部控制的合法性和合理性，而內(nèi)部控制的完善又能夠推動公司治理的協(xié)調(diào)。例如，資金運動的控制是公司內(nèi)部控制一個重要的內(nèi)容，要達到對預(yù)算、會計審核、物資管理等方面進行有效的控制的目的，就需要在公司治理下建立明確的權(quán)責(zé)分配制度，對需要授權(quán)和批準的權(quán)限進行明確的規(guī)定。另外財務(wù)報告是一個公司盈虧的數(shù)據(jù)展示，既能夠幫助公司治理平衡各方的利益，也能夠幫助為公司在完善內(nèi)部控制的企業(yè)財會部門應(yīng)當(dāng)加強對財務(wù)報告的關(guān)注和要求。

內(nèi)部控制與公司治理都是促進公司正常發(fā)展的有效舉措，兩者既相互聯(lián)系又相互區(qū)別，在實施的過程中應(yīng)當(dāng)注意到兩者的共同點與不同之處，使得二者的結(jié)合能夠發(fā)揮出更大的力量，使得公司的經(jīng)營管理活動規(guī)范化、合法化，降低營運風(fēng)險，從而實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

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